Страница 6 из 11
– не допускается незаконное вмешательство государственных органов, аудируемых субъектов и любых третьих лиц в деятельность аудиторских организаций.
Согласно статьи 22 «Страхование аудиторской деятельности» Закона аудиторские организации обязаны заключить договор страхования гражданско-правовой ответственности по обязательствам, возникающим вследствие причинения имущественного вреда при осуществлении аудита.
За нарушение законодательства об аудиторской деятельности, а также условий договора аудиторы и аудиторские организации несут гражданскую, административную и моральную ответственность в соответствии с законами Республики Казахстан за:
1. нарушения условий договора или нарушения гражданского законодательства, связанные с неисполнением обязательства либо исполнения ненадлежащим образом;
2. разглашения коммерческой тайны;
3. составления заведомо ложного заключения;
4. причинения заказчику вреда в результате некачественного проведения аудита.
Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности – это проверка квалификации физических лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью. Аттестация осуществляется в форме квалификационного экзамена. Лицам, успешно сдавшим квалификационный экзамен, выдается квалификационное свидетельство аудитора и личная печать с указанием номера квалификационного свидетельства. Срок его действия не ограничен.
К аттестации допускаются лица, имеющие высшее образование и трудовой стаж не менее трех лет из последних пяти в экономической, финансовой, контрольно-ревизионной или в правовой сферах или в области научно-преподавательской деятельности по бухгалтерскому учету и аудиту в высших учебных заведениях.
Лица, прошедшие аттестацию, получают квалификационное свидетельство о присвоении квалификации «аудитор» и личную печать аудитора (далее – личная печать) с указанием номера квалификационного свидетельства, фамилии, собственного имени, а также, по желанию, – отчества.
Решение о присвоении квалификации «аудитор» публикуется на государственном и русском языках в периодических печатных изданиях, определяемых Квалификационной комиссией.
Лица, не прошедшие аттестацию, допускаются к ее повторному прохождению в порядке, установленном Квалификационной комиссией
Квалификационное свидетельство аудитора может быть аннулировано в соответствии с положениями статьи 11 Закона РК «Об аудиторской деятельности»
Случаи аннулирования квалификационного свидетельства аудитора
Решение об аннулировании квалификационного свидетельства «аудитор» сообщается профессиональным организациям и публикуется на государственном и русском языках в периодическом печатном издании, определяемом Квалификационной комиссией.
Лица, у которых было аннулировано квалификационное свидетельство «аудитор», к повторной аттестации допускаются не ранее чем через три года.
Аудитор вправе обжаловать решение Квалификационной комиссии об аннулировании квалификационного свидетельства «аудитор» в судебном порядке.
Аудиторская деятельность подлежит лицензированию в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан Деятельность по проведению аудита осуществляется только при наличии соответствующей лицензии, которая может быть получена аудиторской организацией как юридическим лицом или аудитором-предпринимателем. Аудиторам, работающим в составе аудиторских организаций, лицензии не требуются.
Лицензия на осуществление аудиторской деятельности является постоянной и действует на всей территории Республики Казахстан.
Лицензирование аудиторской деятельности, в том числе порядок выдачи, приостановления и аннулирования лицензии, осуществляется в соответствии с законодательством Республики Казахстан о лицензировании.
Если в соответствии с законодательством РК оказание отдельных видов сопутствующих аудиту услуг требует получения соответствующей лицензии, аудиторские организации и индивидуальные аудиторы для оказания таких услуг обязаны получить соответствующие лицензии. Аудиторская организация и аудитор не вправе осуществлять иные виды предпринимательской деятельности.
Согласно статье 13 Закона РК «Об аудиторской деятельности» лицензия на осуществление аудиторской деятельности может быть отозвана или приостановлена. Решения об отказе в выдаче, отзыве и приостановлении действия лицензии могут быть обжалованы в судебном порядке.
1.4. Виды и типы аудита
В соответствии с Законом РК «Об аудиторской деятельности» и международной практике целю аудита является выражения объективного мнения о достоверности финансовой отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения ими бухгалтерского учета действующему законодательству. Достижение поставленной цели путем решения комплекса задач на прямую зависит от вида аудита.
В настоящее время различают несколько видов аудита (рис. 1).
По объекту проверки:
– Внутренний;
– Внешний.
Внутренний аудит представляет независимую службу в организации по проверке и оценке результатов хозяйственной деятельности организации в интересах ее администрации. Внутренний аудит проводят аудиторы либо бухгалтера, работающие непосредственно в данной организации. Внутренний аудит распространен в мировой практике на средних и крупных предприятиях промышленности, строительства, на предприятиях и в организациях транспорта, связи и других сфер деятельности, имеющих сложную управленческую структуру. Возникновение данного вида аудита связано с усилением внимания аудиторов к системе внутреннего контроля в организациях. Внутренний аудит способствует созданию высокоэффективной системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, препятствующей возникновению нарушений и искажений в учете. Наличие службы внутреннего аудита повышает доверие со стороны внешних аудиторов к отчетности клиента.
Внешний аудит проводится сторонними независимыми аудиторами или аудиторской фирмой на договорной основе с целью объективной оценки достоверности финансовой отчетности организации. Отличительной особенностью внешнего аудита является также то, что аудиторы, проводящие проверку, не имеют к проверяемой организации никаких интересов – не являются учредителями, собственниками, акционерами, руководителями и иными должностными лицами несущими ответственность за соблюдение требований к финансовой отчетности, а также не стоят в родстве с руководством организации и не связаны с ними служебными отношениями.
По характеру заказа аудит может быть обязательным или инициативным.
Ежегодным обязательным аудиторским проверкам подлежат организации, круг которых определен законодательством РК. Перечень организаций, подлежащих обязательному ежегодному аудиту, утвержден в Законе РК «Об аудиторской деятельности» от 20.11.1998 г. № 304-1. Этот нормативно-правовой акт претерпел значительные изменения в 2009 году и в редакции от 20.02.2009 г. п. 2 ст. 5 Закона РК «Об аудиторской деятельности» обязательному аудиту подлежат:
– акционерные общества;
– страховые (перестраховочные) организации и страховой брокер;
– крупные участники страховой (перестраховочной) организации, владеющие (имеющие право голосовать) двадцатью пятью и более процентами голосующих акций страховой (перестраховочной) организации, а также юридические лица, в которых страховая (перестраховочная) организация имеет значительное участие;
– накопительные пенсионные фонды и организации, осуществляющие инвестиционное управление пенсионными активами;
– крупные участники открытого накопительного пенсионного фонда, а также юридические лица, в которых открытый накопительный пенсионный фонд имеет значительное участие;
– недропользователи;
– банки, банковские холдинги и организации, в которых банк и (или) банковский холдинг являются крупными участниками;