Страница 7 из 11
– субъекты естественной монополии, за исключением субъектов естественной монополии малой мощности;
– организации гражданской авиации, за исключением авиакомпаний, осуществляющих авиационные работы по перечню, определяемому Правительством Республики Казахстан;
– хлебоприемные предприятия;
– фонд гарантирования страховых выплат;
– юридические лица Республики Казахстан, заключившие контракт на осуществление инвестиций, предусматривающий инвестиционные преференции;
– хлопкоперерабатывающие организации.
Обязательный аудит ежегодная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой отчетности организации.
Инициативный аудит проводится по решению собственников аудируемой организации или других заинтересованных лиц.
В современной мировой теории и практике в зависимости от характера оцениваемой информации, применяемых критериев и проверяемой хозяйственной системы различают следующие типы аудита:
В международной практике аудита в настоящее время различают несколько типов (вариантов) проведения аудита:
– операционный аудит (управленческий);
– аудит на соответствие;
– аудит финансовой отчетности;
– аудит эффективности.
Операционный аудит – это проверка функционирования отдельных частей хозяйственного механизма организации в целях оценки их эффективности, надежности и полезности для управления. В операционном аудите проверки могут включать выполнения сметы, эффективности и целевых программ, оценки, организационной структуры управления, организации методики и техники бухгалтерского учета, компьютерных систем, методов маркетинга и любой другой области. Особое внимание уделяется надежности работы системы внутреннего контроля. По завершении этого аудита менеджеру организации выдается рекомендации по совершенствованию операций.
Аудит на соответствия – это проверка соблюдения в хозяйственной системе организации норм законодательных актов и инструктивных материалов, а также процедур или правил. Аудит на соответствие может быть проведен также по заказу собственников и акционеров с целью проверки соблюдения администрацией предписанных норм (правил) управления в соответствии с уставом данной организации. Примерами могут служить проверка уплаты налогов и других платежей в бюджет, аудит разделов финансовых отчетов, изучение кадровой политики организации в целях установления соблюдения трудового Кодекса РК.
Аудит финансовой отчетности проводится внешними аудиторами для определения того, согласуется ли информация, зафиксированная в учете и отчетности, установленным критериям и общепринятым правилам бухгалтерского учета. Заключения аудита публикуются в периодической печати и предназначены для пользования широкому кругу лиц.
Аудит эффективности представляет собой систематический анализ хозяйственной деятельности организации, проводимый для определения эффективности его работы. К задачам аудита эффективности относятся оценка эффективности деятельности в соответствии с нормативными критериями, изыскание возможности улучшения экономической деятельности, сокращения затрат, повышения производительности и выдача рекомендации по улучшению деятельности организаций.
В международной практике выделяют следующие виды аудиторских услуг:
По сфере деятельности организации.
Общий аудит. Подразумевает проведение проверки для выяснения, вся ли информация, зафиксированная в учете и отчетности, отвечает предъявленным к ней требованиям. Основная цель такого аудита – проверка самой финансовой отчетности в целом.
Регулярный (согласованный) аудит. Этот вариант шире первого и включает в себя также проверку конкретных процедур, норм или правил деятельности; проверку методов работы проверяемого объекта и его персонала.
Экологический аудит. Цель аудиторской деятельности состоит в проверке экономических расчетов с обоснованием стоимости природоохранных мероприятий и создания природоохранных сооружений путем применения специальной методики по экологическому аудиту.
Банковский аудит
Страховой аудит
Аудит прочей деятельности.
По стадии развития:
Подтверждающий аудит. В нем бухгалтеры-аудиторы проверяют и подтверждают достоверность финансовых отчетов аудируемого лица.
Системно-ориентированный аудит. Данный подход к аудиту дал возможность наблюдать системы, которые контролируют операции. Сущность его состоит в том, что аудиторы проводят экспертизу на основе оценки системы внутреннего контроля. Доказано, что если система внутреннего контроля работает эффективно, не нужно проводить детальную проверку, потому что аудитор может (в той или иной степени) доверять системе внутреннего контроля в раскрытии ошибок и нарушений.
Аудит, базирующийся на риске. Этот подход состоит в том, что сконцентрировав аудиторскую работу в областях, где риск выше, можно сократить время, затрачиваемое на проверки областей с низким риском, и по периодичности различают также аудит первоначальный и повторяющийся (согласованный).
Первоначальный аудит осуществляется аудитором или аудиторской фирмой, впервые осуществляющей проверку или консультирование на данном предприятии.
Повторяющийся (согласованный) аудит осуществляется при длительном сотрудничестве клиента с одной аудиторской фирмой.
В общепринятой классификации выделены три группы аудиторов: государственные, независимые и внутренние.
1. Какие условия создали потребность в аудите?
2. Какова суть аудита?
3. Каковы цели и задачи аудита?
4. Дайте определение аудита в соответствии с законодательством РК.
5. Назовите типы аудита и их сущность?
6. Охарактеризуйте виды аудита?
7. Существует ли взаимосвязь между типами аудита и классификацией аудиторских услуг?
8. Чем аудиторская проверка отличается от ревизии?
9. Какие нормативные документы регулируют аудиторскую деятельность в РК?
10. Опишите стандарты аудиторской деятельности и их виды.
11. Права и обязанности аудиторских организации при проведении аудиторской проверки.
12. Права и обязанности проверяемого субъекта.
13. Ответственность проверяемой организации.
14. Ответственность аудиторских организации.
Глава 2. ПРАВИЛА (СТАНДАРТЫ) И НОРМЫ АУДИТА
2.1. Понятие стандартов аудита. Общие стандарты, рабочие стандарты, стандарты отчетности
Для качественного и успешного проведения аудиторских проверок, а также оказания других аудиторских услуг возникает необходимость применения в аудиторской практике правил (стандартов) аудита.
Правила (стандарты) аудита – это общие руководящие нормы и правила для помощи аудиторам в выполнении их обязанностей по проведению проверок и регламентирующие основные принципы особенности аудиторской деятельности. В частности, аудиторские правила (стандарты) формируют единые основополагающие требования, определяющие нормы и правила по отношению к качеству и надежности аудита и обеспечивающие определенный уровень гарантии результатов аудиторской проверки при их соблюдении.
На основании аудиторских правил (стандартов) регулируют качество профессиональной деятельности аудиторов. С их помощью формируют программы подготовки и единые требования аттестации аудиторов.
Аудиторские стандарты – это единые базовые, которым в процессе профессиональной деятельности должны следовать все аудиторы.
Аудиторские правила (стандарты) являются основанием для доказательства в суде качества проведения аудита и определения меры ответственности аудиторов.
Стандарты определяют общий подход к проведению аудита, масштаб проверки, виды отчетов аудиторов, вопросы методологии, а также основные принципы, которым должны следовать все представители этой профессии.
Развитие как за рубежом, так и в Казахстане, привело к необходимости унификации аудиторской деятельности. Потребность в общих правилах, подходах, понятиях при проведении аудита особенно остро появилась в 70-80-х гг. XX в. в связи с развитием транснациональных корпораций, деятельность которых выходила за рамки одного государства. Одновременно аудиторские фирмы для обслуживания данных корпораций стали объединяться в крупные международные группы.