Страница 32 из 34
3. С 1 января 2007 г. введен единый порядок начисления и принятия к вычету налога как при операциях по реализации товаров (работ, услуг) на внутреннем рынке, так и при реализации товаров, облагаемых по нулевой ставке. Одновременно отменено требование о представлении отдельной налоговой декларации по операциям, облагаемым по нулевой ставке. Этот порядок не предполагает освобождения налогоплательщика от представления документов, обосновывающих право на применение нулевой ставки.
Подобные нововведения представляют собой попытку решить существующую в настоящее время и вызывающую многочисленные жалобы налогоплательщиков проблему систематической задержки в возмещении экспортерам сумм налога, уплаченных при производстве (приобретении) экспортируемой продукции.
Применительно к требованиям о получении возмещения из бюджета (т. е. в случаях, когда величина налоговых вычетов превышает сумму налога, начисленного налогоплательщиком) данный механизм позволяет сократить срок возмещения налога на добавленную стоимость по экспортным операциям и проводить зачет соответствующих сумм налога, предъявленных при приобретении товаров (работ, услуг) и использованных для осуществления таких операций, в течение одного налогового периода после представления в налоговый орган налоговой декларации и документов, подтверждающих правомерность применения ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 %.
4. Сделан переход к предоставлению права на налоговый вычет при осуществлении капитального строительства в момент проведения соответствующих расходов.
Вступил в силу новый порядок применения налоговых вычетов по НДС, уплаченному поставщикам и подрядчикам при осуществлении капитального строительства. Ранее действовавший порядок, когда право принятия уплаченного налога к вычету возникало только после постановки налогоплательщиком соответствующего объекта капитального строительства на учет, создавал серьезные препятствия для инвестиций в форме капитальных вложений, так как фактически приводил к тому, что налогоплательщики, осуществлявшие капитальные вложения, предоставляли безвозмездный кредит бюджету по сравнению с неинвестирующими налогоплательщиками. Одно из препятствий на пути устранения этого недостатка было связано с опасениями значительных бюджетных потерь в переходный период после введения нового положения, когда к вычету одновременно принимаются суммы НДС, уплаченные как при осуществлении нового капитального строительства, так и к моменту перехода к новому порядку по незавершенным объектам капитального строительства.
Данное положение было исправлено Федеральным законом от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ. Начиная с 1 января 2006 г. суммы НДС, уплаченные при осуществлении строительно-монтажных работ, принимаются в общем порядке. Вместе с тем при осуществлении строительно-монтажных работ для собственного потребления вводится
принцип начисления НДС на всю сумму выполненных работ по итогам каждого налогового периода (календарного месяца).
Начиная с 1 января 2006 г. в налоговую базу не включаются авансы, полученные налогоплательщиками-экспортерами в качестве предварительной оплаты экспортных поставок. Данный шаг является логичным продолжением налоговой реформы в части повышения нейтральности налога на добавленную стоимость. Так, при налогообложении реализации товаров на экспорт по нулевой налоговой ставке освобождение от налогообложения авансов, полученных в счет оплаты неналогооблагаемых поставок, приводит к уменьшению оборотных средств, отвлекаемых у экспортеров в виде платежей в бюджет.
При принятии и дальнейшем совершенствовании гл. 21 НК РФ были внесены менее значительные изменения, которые также формировали и продолжают формировать пакет решений, относящихся к реформе налога на добавленную стоимость. Это такие меры, как введение в налоговое законодательство понятий места реализации товаров, регулирование различных особенностей определения налоговой базы, постепенное совершенствование налогообложения операций с имущественными правами и финансовых операций, требования о перечислении НДС при осуществлении товарообменных (бартерных) операций.
Можно с большой долей уверенности утверждать, что практически все из перечисленных нововведений повысили степень нейтральности НДС. Вместе с тем с учетом того обстоятельства, что в процессе реализации налоговой реформы почти все законодательные изменения были направлены на увеличение нейтральности данного налога для налогоплательщиков, все эти нововведения приводили к снижению доходов федерального бюджета от НДС. Другими словами, практически все принятые решения в области реформирования налога на добавленную стоимость последних лет хотя в целом и приводили к росту его эффективности и нейтральности, но одновременно были прямой причиной снижения бюджетных доходов от данного налога либо за счет уменьшения сумм начисленного налога, либо вследствие опережающего роста налоговых вычетов.
С 2008 г. увеличена до квартала продолжительность налогового периода по НДС. Это решение не только ведет к разовому увеличению финансовых ресурсов налогоплательщика, но и позволит несколько облегчить администрирование НДС.
С принятием гл. 21 НК РФ был изменен подход к определению налогоплательщиков. Налогоплательщиками стали считаться все лица, ведущие хозяйственную деятельность (осуществляющие операции по реализации товаров, работ, услуг), включая индивидуальных предпринимателей. При этом, согласно международной практике, для налогоплательщиков была предусмотрена возможность выхода из режима плательщика налога на добавленную стоимость в случае, если выручка от реализации товаров (работ, услуг) составляет менее установленного порога, что позволило снизить издержки как на налоговое администрирование для налоговых органов, так и связанные с исполнением налогового законодательства для налогоплательщиков.
Необходимо отметить, что, с одной стороны, предоставление возможности любому лицу, имеющему право на ведение предпринимательской деятельности, при соблюдении определенных условий выходить из режима налогоплательщика НДС является несомненным положительным результатом проведенной налоговой реформы. С другой стороны, представляется целесообразным перейти к используемому во многих странах с развитой системой НДС механизму добровольной регистрации налогоплательщиков НДС.
В рамках системы регистрации лиц в качестве налогоплательщиков НДС им будут присваиваться отдельные идентификационные номера налогоплательщиков НДС, в обязательном порядке указываемые на счете-фактуре. При этом реестр налогоплательщиков НДС будет открытым.
Регистрация в качестве налогоплательщиков НДС будет обязательной для всех организаций и индивидуальных предпринимателей, у которых выручка от реализации превышает некоторую законодательно установленную величину. При этом планируется откорректировать законодательство, регулирующее государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. Будет расширен перечень оснований для отказа в регистрации, а также усилена ответственность за предоставление при регистрации недостоверных сведений.
Таким образом, будут установлены барьеры для создания фирм, которые регистрируются для участия не в хозяйственной деятельности, а в схемах уклонения от уплаты НДС.
Эта мера направлена на то, чтобы на рынок выходили организации, осуществляющие реальную предпринимательскую деятельность, чтобы облегчить положение добросовестных налогоплательщиков, поскольку и налоговые проверки станут проще: наличие идентификационного номера налогоплательщика НДС будет свидетельствовать о нормальном положении дел в организации.
С принятием гл. 21 НК РФ был сокращен перечень товаров (работ, услуг), реализация которых подлежит освобождению от уплаты НДС. Теперь этот перечень в большей степени соответствует международным нормам (в том числе требованиям VI директивы ЕС), чем это было до проведения налоговой реформы. Однако по-прежнему законодательство предусматривает освобождение от налогообложения, предоставляемое не категориям товаров (работ, услуг), как это принято в международной практике, а категориям налогоплательщиков – например, продукции, производимой предприятиями инвалидов.