Страница 33 из 34
Предусмотрена законодательная обязанность выпуска и использования налогоплательщиками в целях исчисления сумм НДС счетов-фактур, что позволило создать предпосылки для использования с 2006 г. (время перехода на метод начисления для определения момента возникновения налоговых обязательств) одного из достоинств НДС, которым является возможность его исчисления на основании выставленных и полученных счетов-фактур, что значительно снижает издержки на его администрирование.
В этом отношении проведенная налоговая реформа оказалась незавершенной: для исчисления сумм НДС и налоговых вычетов необходимы счета-фактуры, однако они не могут являться основным и единственным источником информации для исчисления налога, как это происходит в большинстве стран с развитой экономикой, взимающих налог на добавленную стоимость.
Доходы от НДС в полном объеме зачисляются в федеральный бюджет. Несмотря на то что формально такой переход не предусматривался Налоговым кодексом Российской Федерации (и даже не находился в его компетенции), подобное перераспределение налоговых доходов стало возможным именно в контексте проведенной налоговой реформы, в результате утверждения пакетного принципа принятия решений в области налоговой и бюджетной политики.
Налог на прибыль организаций
Налогоплательщику должна быть предоставлена возможность в разумные сроки компенсировать все свои расходы на расширение производства, внедрение результатов научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР), на природоохранные мероприятия и другие цели. В связи с этим:
1) начиная с 2007 г. организации вправе в полном размере уменьшать налоговую базу текущего года на сумму убытков, полученных в предыдущем году. В 2002–2005 гг. совокупная сумма переносимого на текущий налоговый период убытка прошлых лет не могла превышать 30 % налоговой базы, а в 2006 г. – 50 %;
2) введена так называемая инвестиционная премия (возможность отнесения на расходы отчетного (налогового) периода расходов на капитальные вложения в размере до 10 %), право на применение которой вступило в силу с 1 января 2006 г.;
3) с 2007 г. возможно равномерное (в течение одного года) отнесение на расходы затрат на осуществление любых НИОКР, в том числе не давших положительного результата.
В целях повышения конкурентоспособности российской налоговой системы и создания благоприятного инвестиционного климата предполагается применять нулевую ставку налога на прибыль организаций при получении дивидендов российскими лицами. Такое освобождение будет предоставляться при стратегическом участии российской организации в российской или иностранной организации, выплачивающей дивиденды. Критерий стратегического участия устанавливается в виде доли участия организации не менее 50 % при выполнении условия, согласно которому в абсолютном выражении такая доля превышает 500 млн руб.[15]
Создание налоговых стимулов для осуществления инновационной деятельности включает, в частности:
• освобождение от НДС реализации любыми организациями НИОКР, относящихся к новой или усовершенствованию производимой продукции;
• включение в состав средств целевого финансирования, не учитываемых при определении базы налога на прибыль научных организаций, средств, получаемых из зарегистрированных в установленном порядке фондов поддержки научных исследований;
• установление к основной норме амортизации повышающего коэффициента в отношении основных средств, используемых только для научно-технической деятельности[16].
Пристальное внимание надлежит уделить противодействию использования в целях снижения налогообложении оффшоров.
Разработка законодательства, регулирующего налогообложение компаний, зарегистрированных в оффшорных зонах, а также в иностранных государствах с низким уровнем налогообложения, является способом борьбы с укрывательством доходов российскими компаниями.
В практике налогообложения некоторых стран применяется правило, согласно которому не распределяемый между учредителями (собственниками) доход иностранной дочерней компании или его часть может рассматриваться в целях налогообложения налогом на прибыль как доход ее владельца (т. е. материнской компании).
Планируется ввести обязанность для российских компаний или компаний-резидентов указывать в налоговых декларациях все свои иностранные аффилированные компании. В нормативных актах будет содержаться ряд условий, при которых у российских налогоплательщиков возникает налоговая обязанность в отношении прибыли, полученной иностранными контролируемыми компаниями. Обязательным также будет предоставление налогоплательщиком сведений о его доле в контролируемой иностранной компании и уплате налога с соответствующей доли нераспределенного дохода этой компании.
Преимуществами и льготами, которые предоставляет российская налоговая система, не должны пользоваться компании, участвующие в схемах ухода от налогообложения. Равенство в налогообложении может быть достигнуто путем пресечения случаев получения недобросовестной налоговой выгоды, недобросовестной налоговой конкуренции.
В ряду этих мер находится определение налогового резидентства юридических лиц. Понятие резидентства юридического лица основано на критериях места нахождения его органов управления и резидентства участников юридического лица, владеющих в нем контрольным пакетом акций. Совокупность предлагаемых критериев необходима для того, чтобы предотвратить ситуации, когда физические лица – налоговые резиденты – учреждают юридическое лицо в другом государстве, где приняты более низкие ставки налогообложения прибыли, без намерения фактически осуществлять хозяйственную деятельность в этом государстве, а исключительно в целях минимизации своих российских налоговых обязательств.
Признание компании, зарегистрированной в оффшорной зоне, налоговым резидентом Российской Федерации создает для нее дополнительные обязанности.
Если зарегистрированная в оффшорной зоне организация будет признана налоговым резидентом Российской Федерации на том основании, что она контролируется налоговыми резидентами Российской Федерации, то указанная организация в отношении полученных доходов должна будет доплатить в российский бюджет налог на прибыль по ставке, составляющей разницу между ставкой этого налога в государстве, где она зарегистрирована, и российской ставкой налога на прибыль.
Интеграция страны в мировую экономику, присоединение к международным организациям требуют гармонизации российского налогового законодательства с законодательством стран – основных экономических партнеров России, заключения международных соглашений, принятия обязательств в области международного сотрудничества налоговых и таможенных органов, обмена информацией.
Соглашения в налоговой сфере должны предусматривать, в частности, меры для ограничения доступа к предоставляемым им льготам для лиц, не являющихся реальными налоговыми резидентами стран – сторон соглашений.
В России нет внутренних оффшоров. Есть субъекты Федерации, где снижена ставка налога на прибыль, что предусмотрено налоговым законодательством. Особенностью российской налоговой системы является ее функционирование в условиях федеративного государства и многоуровневой бюджетной системы. Когда налогоплательщик переносит центр формирования прибыли в целях ее налогообложения в другой субъект Федерации, это неизбежно порождает проблемы с доходами субъектов Федерации и местных бюджетов. Помимо этого в настоящее время весьма затруднительно консолидировать налоговые обязательства налогоплательщиков, входящих в один холдинг (или группу компаний), что создает стимулы для применения трансфертных цен внутри холдинга, перераспределения финансовых ресурсов.
В связи с этим предлагается внедрить в Российской Федерации широко используемый в зарубежных странах институт консолидированной налоговой отчетности при исчислении группой компаний своих обязательств по налогу на прибыль. Введение такого института лишит смысла регистрацию дочерних и аффилированных компаний в субъектах Федерации с льготным налоговым режимом, поскольку при условии консолидации налогоплательщиков финансовые результаты будут просуммированы.
15
Федеральный закон от 16 мая 2007 г. № 76-ФЗ «О внесении изменений в статьи 224, 275 и 284 части второй Налогового кодекса Российской Федерации».
16
Федеральный закон от 19 июля 2007 г. № 195-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части формирования благоприятных налоговых условий для финансирования инновационной деятельности».