Страница 31 из 34
Представляется нецелесообразным в случаях доначисления налогов применение ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренной ст. 120, 122 и 123 НК РФ, к налогоплательщикам, которые имеют документы, обосновывающие рыночный характер фактических цен сделок с взаимозависимыми лицами, и представили эти документы в налоговые органы по их запросу.
8. Установить обязанность налогоплательщика представлять в налоговые органы сведения о совершенных в налоговом периоде контролируемых сделках, если сумма доходов и расходов от всех контролируемых сделок, совершенных в этом налоговом периоде с одним лицом (несколькими одними и теми же лицами, являющимися сторонами контролируемой сделки), превышает 1 млн руб.
Предполагается, что такие сведения должны указываться в приложениях к налоговым декларациям по налогу на прибыль организаций, налогу на доходы физических лиц, а также к налоговым декларациям, подлежащим представлению в налоговые органы при применении специальных налоговых режимов.
В состав таких сведений предлагается включить информацию:
• о налоговом периоде, за который представляются сведения о совершенных налогоплательщиком контролируемых сделках;
• контролируемых сделках, совершенных налогоплательщиком в налоговом периоде (по видам и предметам этих сделок);
• физических лицах, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, и иностранных организациях, с которыми совершены контролируемые сделки, а также об иностранных государствах, налоговыми резидентами которых являются эти лица;
• ценах, примененных налогоплательщиком в контролируемых сделках;
• использованных налогоплательщиком методах определения соответствия цен, примененных в контролируемых сделках, рыночным ценам;
• информации, которая использовалась налогоплательщиком при определении соответствия цен, примененных в контролируемых сделках, рыночным ценам;
• сумме полученных доходов (прибыли) или сумме расходов в результате совершения контролируемой сделки (нескольких контролируемых сделок с идентичными (однородными) товарами (работами, услугами).
Указанный порядок будет способствовать формализации данных о событиях и операциях, которые являются предметом контроля за применением трансфертного ценообразования в целях минимизации налогов, а также улучшению финансовой дисциплины.
Обязанность налогоплательщиков представлять названную выше информацию в налоговые органы становится общепринятой в зарубежных странах с развитым налоговым законодательством.
9. Предусмотреть возможность заключения между налогоплательщиками и налоговыми органами предварительных соглашений о ценообразовании для целей налогообложения.
Институт соглашений о ценообразовании широко используется в международной практике и позволяет взаимосвязанным лицам до совершения контролируемых сделок заключить с налоговыми органами соглашения, в которых фиксируются методы определения соответствия цен сделок рыночным ценам. Выполнение условия соответствующего соглашения и применение предусмотренной им цены в контролируемой сделке не должно повлечь дополнительных оценок налоговыми органами результатов этой сделки и доначисления налогов по ней.
Учитывая международную практику подготовки и заключения таких соглашений на платной для налогоплательщиков основе, предлагается установить государственную пошлину за рассмотрение заявления налогоплательщика о заключении соглашения о ценообразовании.
Вместе с тем представляется, что практическое внедрение соглашений о ценообразовании необходимо осуществлять лишь по мере накопления налогоплательщиками, налоговыми и судебными органами необходимой практики применения новых положений Кодекса о трансфертном ценообразовании, а также подготовки работников налоговых органов соответствующей специализации. Предлагается отсрочить введение в действие соглашений о ценообразовании до 2010 г.
10. Установить в Налоговом кодексе РФ ответственность за неправомерное непредставление в установленный срок или представление налогоплательщиком налоговому органу недостоверных сведений о контролируемых сделках, совершенных в налоговом периоде с одним лицом (несколькими одними и теми же лицами, являющимися сторонами контролируемой сделки). Предлагается также установить ответственность за нарушение налогоплательщиком условий соглашения о ценообразовании, повлекшее несоблюдение установленного Кодексом порядка применения цен для целей налогообложения.
11. Внести в отдельные статьи ч. II НК РФ корреспондирующие изменения, обеспечивающие согласование их положений с предлагаемыми новыми положениями ч. I НК РФ.
По мере апробирования вносимых изменений предполагается дальнейшее совершенствование норм Кодекса, в том числе в части уточнения критериев идентичности и сопоставимости товаров (работ, услуг), оценки условий сопоставимости сделок, использования различных показателей рентабельности, применения методов определения соответствия цен контролируемой сделки рыночным ценам, ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах при использовании трансфертного ценообразования в целях минимизации налогов, регламента использования различных источников информации о ценах, включая официальные и общедоступные.
Таким образом, предусматривается:
а) наличие взаимной зависимости между сторонами сделок, подлежащих контролю с позиций трансфертного ценообразования, которое должно служить основной причиной для проведения такого контроля. Предлагается значительно расширить перечень оснований для признания лиц взаимозависимыми, включив в этот перечень большее (по сравнению с существующим) количество случаев признания лиц взаимозависимыми, а также сохранить возможность признания лиц взаимозависимыми на основании судебных решений;
б) наличие закрытого перечня сделок, цена которых в целях налогообложения может быть скорректирована налоговыми органами. Речь идет о сделках в первую очередь между взаимозависимыми лицами, а также между лицами, взаимная зависимость которых может презюмироваться в силу особых условий заключения таких сделок (внешнеторговые сделки с компаниями, являющимися налогоплательщиками в низконалоговых юрисдикциях, а также товарообменные (бартерные) сделки);
в) введение специального декларирования контролируемых сделок и требований к перечню документов налогоплательщика, обосновывающих применяемые им трансфертные цены в сделках с взаимозависимыми лицами;
г) введение института предварительных соглашений о ценообразовании;
д) введение новых требований к методам оценки диапазона рыночных цен, а также принципам их применения.
Период вступления в действие новых норм о контроле за трансфертным ценообразованием – 2008–2010 гг.
2.4. Совершенствование порядка исчисления и уплаты налогов
В долгосрочной перспективе будет сохранена высокая доля косвенных налогов (прежде всего налога на добавленную стоимость) в общем объеме налоговых поступлений. Высокий уровень бюджетных доходов от налогообложения природных ресурсов в очень большой степени зависит от внешних факторов (ценовой конъюнктуры на мировых сырьевых рынках), поэтому текущие и принимаемые бюджетные обязательства не должны проектироваться, исходя из предположений о высоком уровне таких доходов в дальнейшем.
За последнее время в режиме уплаты НДС произошли следующие перемены:
1. Осуществлен переход к взиманию налога на основании метода начислений, когда момент возникновения налоговых обязательств, как и момент возникновения права на налоговый вычет, определяется как наиболее ранний: получение (выставление) счета-фактуры, получение (осуществление) оплаты или отгрузка (получение) товара.
2. Начиная с 1 января 2006 г. налогоплательщики НДС получили право на вычет из налоговой базы сумм налога по полученным, но не оплаченным ими до этой даты товарам (работам и услугам); у налогоплательщиков НДС возникло обязательство по уплате в бюджет суммы налога по поставленным товарам, выполненным работам и оказанным услугам, оплата за которые еще не поступила (т. е. по сумме дебиторской задолженности за поставленные/выполненные с отсрочкой платежа товары, работы и услуги по состоянию на 1 января 2006 г.).