Страница 30 из 34
• лица, входящие в одну и ту же группу лиц, признаваемую в соответствии с законодательством Российской Федерации;
• участники простого товарищества, а также участники простых товариществ, когда одно и то же лицо является участником этих простых товариществ;
• учредитель доверительного управления и доверительный управляющий и/или выгодоприобретатель по договору доверительного управления имуществом;
• доверительный управляющий по одному договору доверительного управления имуществом и выгодоприобретатель по другому договору доверительного управления имуществом, если учредителем доверительного управления по обоим договорам доверительного управления имуществом является одно и то же лицо;
• доверительный управляющий и организация, когда учредитель соответствующего доверительного управления имуществом непосредственно или косвенно участвует в организации.
Законопроектом предусматривается установить порядок определения доли непосредственного и/или косвенного участия одной организации в другой организации и физического лица в организации.
Кроме того, законопроектом предусматривается внести в Кодекс следующие изменения:
1. Предоставить налоговым органам полномочия по проведению налогового контроля за полнотой исчисления и уплаты налогов с учетом фактора ценообразования исключительно по исчерпывающему перечню контролируемых сделок, а именно:
• в случаях совершения сделок между взаимозависимыми лицами;
• при совершении товарообменных (бартерных) сделок и сделок, обязательства по которым прекращаются зачетом встречного однородного требования или зачетом при уступке требования;
• некоторых внешнеторговых сделок, предметом которых являются в том числе товары мировой биржевой торговли, входящие в состав следующих товарных групп: нефть и нефтепродукты, черные металлы, цветные металлы, драгоценные металлы, драгоценные камни (по перечню таких товаров, утверждаемому Минэкономразвития России);
• сделок с резидентами юрисдикций с пониженным налогообложением и иностранных государств (территорий, находящихся под юрисдикцией иностранных государств), которыми не представляется Российской Федерации информация о налогоплательщиках, зарегистрированных в этих государствах (на этих территориях), и/или об уплате налогов и сборов (по перечню иностранных государств и территорий, утверждаемому Минфином России).
2. Исключается действующее положение поди. 4 и. 2 ст. 40 НК РФ о проверке цен товаров (работ, услуг), которые отклоняются более чем на 20 % от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.
3. Уточнить определение рыночной цены, сохранив действующий принцип, согласно которому для целей налогообложения принимается цена, примененная сторонами сделки, если иное не предусмотрено Кодексом. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует рыночным ценам.
Рыночной ценой предлагается признать для целей налогообложения цену, находящуюся в пределах интервала цен, определенного в установленном Кодексом порядке по сделкам с идентичными (а при их отсутствии – однородными) товарами (работами, услугами), совершенным в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях лицами, не являющимися взаимозависимыми. При определении интервала рыночных цен учитывается особенность используемого метода определения соответствия цены сделки рыночным ценам. Цена, примененная в конкретной контролируемой сделке, не должна учитываться при определении интервала рыночных цен.
Выбор и использование методов определения соответствия цены сделки рыночным ценам – одни из наиболее сложных действий в практике применения налогового законодательства и противодействия трансфертному ценообразованию, влекущему минимизацию налогов. Требуется уточнить правила, в соответствии с которыми из множества цен, примененных в сделках, могут быть выбраны значения рыночных цен, используемых налоговыми органами при принятии решений о доначислении налога. Налоговым органом может быть принято решение о доначислении налога в случае, если фактическая цена сделки не соответствует расчетному интервалу, составляющему две центральных квартили интервала рыночных цен. Таким образом, предлагается исключить случайные экстремальные точки, которые по каким-либо причинам были учтены при оценке данного интервала.
Предлагаемая конструкция способствует гораздо большей эффективности налогового контроля, а также оптимизации как издержек налогоплательщиков по исполнению законодательства, так и налоговых органов.
4. Сохранить действующее положение о праве налогоплательщиков самостоятельно проводить корректировку налоговой базы, исходя из применения рыночных цен при определении результатов контролируемых сделок.
5. Дополнить применяемый в соответствии со ст. 40 НК РФ перечень методов определения соответствия цены сделки рыночным ценам методом цены реализации продукта переработки (вторичного продукта), методом сопоставимой рентабельности и методом распределения прибыли, а также уточнить содержание используемых в настоящее время методов определения рыночной цены.
Для целей налогообложения может быть использован любой (за некоторыми исключениями) из методов, который с учетом фактических обстоятельств и условий контролируемой сделки позволит наиболее обоснованно определить соответствие цены сделки рыночным ценам. При этом метод сопоставимых рыночных цен признается приоритетным.
Состав, описание и предусмотренный законопроектом порядок использования методов определения соответствия цен сделок рыночным ценам приближены к международным правилам.
Законопроектом также предусматриваются разработка и утверждение Минфином России методических указаний о порядке определения соответствия цены сделки рыночным ценам для целей налогообложения.
6. Расширить перечень источников информации, используемой для определения соответствия цены сделки рыночным ценам, в частности включив в перечень таможенную статистику внешней торговли Российской Федерации, публикуемую ФТС России, а также информацию:
• о биржевых ценах и котировках мировых бирж – для товаров, являющихся предметом мировой биржевой торговли;
• ценах (о пределах колебаний цен) и биржевых котировках, содержащуюся в официальных источниках информации уполномоченных органов государственной власти и органов местного самоуправления в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Федерации и муниципальными правовыми актами;
• ценах (о пределах колебаний цен), биржевых котировках по совершенным сделкам, содержащуюся в опубликованных и/или общедоступных изданиях и информационных системах;
• рыночной стоимости объектов оценки, установленной в соответствии с законодательством, регулирующим оценочную деятельность в Российской Федерации.
7. Уточнить перечень документов и сведений, обосновывающих соответствие цен, примененных в контролируемых сделках, рыночным ценам, которые представляются налогоплательщиками налоговым органам по их запросам. В законопроект включен перечень указанных сведений, который соответствует сведениям, используемым в международной практике.
В случае если налогоплательщик совершает несколько однотипных сделок, документы должны считаться подготовленными, если они содержат сведения в отношении всех однотипных сделок, а не каждой из них. При этом основной задачей является обоснование цены сделки в соответствии с предлагаемым алгоритмом определения рыночной цены на основе установленного Кодексом метода. Указанным алгоритмом обоснования рыночной цены сделки фактически будут пользоваться налогоплательщики и налоговые органы.
Такие сведения, представленные в налоговые органы, могут дать существенно более точное представление о соответствии цены сделки рыночным ценам, чем в действующих условиях применения ст. 40 Кодекса.