Страница 29 из 34
Совершенствование налогового администрирования призвано не только устранить пробелы законодательства в этой сфере, но требует изменения культуры и идеологии взаимоотношений между налоговыми органами и налогоплательщиками.
Проводятся организационные преобразования в системе налоговых органов. Будут приняты и внедрены административные регламенты деятельности налоговых органов, определяющие процедуры рассмотрения заявлений налогоплательщика, выдачи необходимых документов и т. д.
В настоящее время утверждаются критерии оценки деятельности налоговых органов, которые учитывают не только эффективность мероприятий по контролю за соблюдением налогового законодательства, но и состояние работы с налогоплательщиками в целом. Анализ результатов в соответствии с этими критериями позволит точно оценить результативность работы налоговых органов, в том числе в отношении налогов, поступающих в бюджеты субъектов Федерации и в местные бюджеты.
Функции налогового контроля возложены только на налоговые органы. Привлечение других органов к осуществлению мероприятий налогового контроля (например, органов внутренних дел, осуществляющих регистрацию транспортных средств, к контролю за уплатой транспортного налога, органов местного самоуправления – к администрированию местных налогов) не предусматривается.
Трансфертное ценообразование
Сбалансированная налоговая система требует наличия у налоговых органов адекватных возможностей контроля за исполнением обязанностей по уплате налогов. Соответствующие меры призваны обеспечить равные условия налогообложения. В их числе полномочия по контролю за трансфертным ценообразованием.
Распространена практика минимизации обязательств по налогам путем произвольного манипулирования ценами сделок при осуществлении операций между связанными или контролируемыми лицами. Среди способов намеренного уменьшения налоговых обязательств можно выделить регистрацию одной из сторон сделки в юрисдикции с пониженным налогообложением, использование налоговых льгот или специальных налоговых режимов, наличие убытков по данным налогового учета, неуплату налогов в результате ликвидации налогоплательщика.
Еще одним негативным эффектом использования трансфертного ценообразования группами компаний в условиях российской налоговой системы является перемещение мобильной налоговой базы между регионами страны.
В настоящее время Министерством финансов Российской Федерации разработан законопроект, предусматривающий внесение в Налоговый кодекс изменений, направленных на совершенствование правового регулирования общественных отношений в сфере налогового контроля за правильностью исчисления и полнотой уплаты налогов с учетом общемировых тенденций правового регулирования.
В основе минимизации налогов лежит использование в сделке цены, отклоняющейся от той цены, которая была бы применена независимыми лицами, не связанными отношениями участия в капитале, общего контроля либо иными отношениями, позволяющими оказывать влияние на экономические результаты и/или условия и результаты сделок.
Обеспечение противодействия использованию трансфертных цен взаимозависимыми организациями в целях минимизации налогов является для России актуальной проблемой. В связи с этим основной целью является упорядочение и повышение эффективности налогового контроля за правильностью исчисления и полнотой уплаты налогов при применении трансфертного ценообразования, уточнение перечня взаимозависимых лиц и совершенствование основ определения соответствия цен, примененных в контролируемых сделках, регулируемым или рыночным ценам для целей налогообложения.
Действие законопроекта распространяется на организации и физических лиц, которые совершают контролируемые сделки, предусмотренные законопроектом, а также на налоговые и таможенные органы.
Принимая во внимание самостоятельность, значимость и объемность предмета правового регулирования, законопроектом предусматривается признать утратившими силу ст. 20 и 40 НК РФ и одновременно дополнить часть первую Кодекса разделом Vі, регулирующим соответствующие правоотношения и определяющим для целей налогообложения общие положения о взаимозависимых лицах и контролируемых сделках, а также о признании соответствия цен, примененных в контролируемых сделках, регулируемым или рыночным ценам.
В состав названного раздела включаются 6 глав, направленных на регулирование характерных для них вопросов, которыми определяются:
• взаимозависимые лица, а также порядок определения доли участия одной организации в другой организации или физического лица в организации;
• общие положения о ценах, а также перечень источников информации, используемой при определении соответствия цены контролируемой сделки регулируемым или рыночным ценам;
• методы, используемые при определении соответствия цены, примененной в контролируемой сделке, рыночным ценам;
• перечень контролируемых сделок, а также порядок обоснования цен и декларирования в налоговые органы о совершенных налогоплательщиком контролируемых сделках;
• порядок взимания налогов, исходя из оценки результатов контролируемых сделок на основе регулируемых или рыночных цен;
• общие положения о заключаемых между налоговыми органами и налогоплательщиками соглашениях о ценообразовании.
Изменение налогового законодательства в области противодействия трансфертному ценообразованию предполагается проводить по следующим направлениям:
1. Предусматривается сохранить основной принцип о признании взаимозависимыми лицами для целей налогообложения лиц, одно из которых самостоятельно, совместно с другими лицами или через других лиц может оказывать влияние на условия и/или результаты сделок, совершаемых другим лицом, и/или экономические результаты его деятельности (или деятельности представляемых им лиц) в силу участия в капитале этого лица, заключенного между ними соглашения либо иной возможности влиять на решения, принимаемые другим лицом. Вместе с тем предлагается сохранить две группы оснований для признания лиц взаимозависимыми – по закону и по решению суда.
2. Предлагается такая формулировка: «Взаимозависимыми на основании закона признаются:
• лица, когда одна организация (одна организация совместно с ее взаимозависимыми лицами) непосредственно и/или косвенно участвует в другой организации либо физическое лицо (физическое лицо совместно с его взаимозависимыми лицами) непосредственно и/или косвенно участвует в организации, и доля такого участия составляет более 20 процентов;
• организации, когда одно и то же лицо (одно и то же лицо совместно с его взаимозависимыми лицами) непосредственно и/или косвенно участвует в этих организациях, и доля такого участия в каждой организации составляет более 20 процентов;
• основное общество (товарищество) и дочерние общества;
• организация и член ее совета директоров (наблюдательного совета) или иного коллегиального органа управления, член ее коллегиального исполнительного органа, а также лицо, осуществляющее полномочия ее единоличного исполнительного органа;
• лица, когда доля непосредственного участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации составляет более 50 процентов;
• работник и работодатель;
• лица, которые состоят в родстве или свойстве, усыновитель и усыновленный, опекун (попечитель) и подопечный».
Наряду с этим сохраняется право суда признавать лица взаимозависимыми для целей налогообложения по иным основаниям с учетом указанного основного принципа. При этом, не предусматривая установления исчерпывающего перечня лиц, которые могут быть признаны взаимозависимыми по решению суда, представляется целесообразным определить в Налоговом кодексе соответствующие ориентиры. Например, с учетом исследования специфики отношений и фактических обстоятельств судом могут быть признаны взаимозависимыми лицами для целей налогообложения: