Страница 28 из 34
К программным документам, в которых отражается содержание налоговой политики, относятся также послания Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации, Бюджетные послания Президента Российской Федерации, утверждаемые Правительством Российской Федерации программы социально-экономического развития, планы развития отдельных отраслей экономики и т. д.
В специальных нормативных документах Основные направления налоговой политики на 2008–2010 гг. отражены не будут. Они также не подлежат утверждению каким-либо нормативным актом. Вместе с тем изменения в законодательство – поправки в Налоговый кодекс РФ и т. д. – разрабатываются в соответствии с ними.
Масштабных мер в области налоговой политики, сопоставимых с глобальной перестройкой налоговой системы, в среднесрочной перспективе не предвидится. Но проведение социально-экономических преобразований, интеграция России в мировую экономику неизбежно потребуют внесения поправок в налоговое законодательство. Поэтому данная отрасль будет динамично изменяться.
Цели налоговой политики остаются такими же, какими они были прежде, – создание эффективной сбалансированной налоговой и бюджетной систем, отказ от увеличения налогового бремени. Однако эти цели, а точнее, способы их достижения, подверглись корректировке. Например, на первом этапе налоговой реформы вопросы налоговых ставок являлись ключевыми, поскольку определяли степень налоговой нагрузки. К настоящему времени эти вопросы не являются первоочередными. Так, установленный гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ порядок расчета этого налога позволяет учитывать все экономически обоснованные расходы. Ставки налогов уже не играют той роли, в отличие от предыдущего законодательства, когда сам порядок исчисления налогов был усложнен различными барьерами и ограничениями для налогоплательщиков.
В настоящее время речь идет об улучшении администрирования, устранении внутренних противоречий в законодательной базе, о стимулировании отраслей, в развитии которых государство заинтересовано в первую очередь, например инновационных технологий, социальной политики, добровольного пенсионного страхования, негосударственного сектора.
Улучшение качества налогового администрирования
Налоговая политика не может быть инструментом краткосрочного регулирования экономики. Следует добиваться стабильности налогового законодательства и не допускать изменений, снижающих устойчивость доходной части бюджета к резким колебаниям внешнеэкономических факторов. Уточнение налогового законодательства должно быть направлено на ликвидацию неопределенности норм законодательства и возможности его неоднозначной трактовки.
Возможности механического снижения налоговой нагрузки на экономику, например, за счет отмены налогов, представляются практически исчерпанными. С учетом роста расходных обязательств бюджетной системы, неопределенности прогнозов внешнеэкономической конъюнктуры снижение нагрузки возможно прежде всего за счет повышения качества налогового администрирования.
В 2006 г. принят комплекс изменений в налоговое законодательство, направленных на совершенствование налогового администрирования[14].
Внесенные в Налоговый кодекс Российской Федерации поправки касаются наиболее конфликтных сторон взаимоотношений налоговых органов и налогоплательщиков, возникающих в процессе налогового контроля, истребования документов у налогоплательщика в ходе налоговых проверок, взыскания недоимки.
Значительное место занимают изменения, связанные не только со сроками совершения налоговым органом тех или иных действий, но и с содержанием принимаемых им решений, затрагивающих права налогоплательщика.
Изменения призваны создать баланс прав и обязанностей налогоплательщиков и государства в лице налоговых органов, с тем чтобы, с одной стороны, избавить налогоплательщиков от излишнего административного воздействия, с другой – сохранить за налоговыми органами полномочия по контролю за соблюдением законодательства. Например, введенные в законодательство нормы, посвященные регулированию процедур налоговых проверок, ограничивают сроки проведения выездных налоговых проверок, регламентируя при этом основания и сроки приостановления проверки.
Согласно изменениям требование о представлении пояснений в ходе камеральной налоговой проверки может быть направлено налогоплательщику только при выявлении налоговым органом ошибок либо несоответствий между уже имеющимися в его распоряжении сведениями. При получении указанного сообщения налогоплательщик в течение 5 дней должен либо представить уточненную декларацию (расчет), либо пояснить причины возникновения противоречий, либо обосновать отсутствие таковых, подтвердив достоверность данных, указанных в первоначально представленной декларации (расчете).
Установлены ограничения на истребование налоговыми органами первичных документов при проведении камеральных проверок. Однако право налоговых органов на истребование первичных документов в ряде случаев сохраняется. Например, истребование первичных документов возможно в случаях, когда налогоплательщик заявляет о применении налоговых льгот, предъявляет требования о возмещении налога на добавленную стоимость, представляет декларацию (расчеты) по налогам, связанным с использованием природных ресурсов. При этом срок представления истребуемых документов в налоговые органы увеличивается с 5 до 10 дней, а исчисление срока начинается со дня вручения требования.
Нововведения в налоговое законодательство закрепляют общий для камеральной и выездной проверок порядок вынесения решения по результатам рассмотрения материалов проверки. Так, при обнаружении фактов, свидетельствующих о налоговых правонарушениях, налоговые органы обязаны составить соответствующий акт (в том числе при проведении камеральной проверки).
Согласно принятым поправкам несоблюдение прав налогоплательщика на защиту, т. е. установление факта нарушения существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, является достаточным основанием для отмены вынесенного решения. Таким образом, например, необеспечение возможности участия налогоплательщика в рассмотрении материалов проверки или необеспечение налогоплательщику возможности представить объяснения по ее результатам влечет отмену принятого решения.
Решение, вынесенное по результатам рассмотрения материалов проверки, вступает в силу по истечении 10 дней со дня его вручения лицу, в отношении которого оно было вынесено. Если на решение налогоплательщиком подана апелляционная жалоба, оно вступит в силу со дня принятия решения вышестоящим налоговым органом. При этом налоговый орган вправе принять обеспечительные меры, направленные на исполнение решения, вынесенного по результатам рассмотрения материалов проверки.
С 1 января 2007 г. налоговый орган должен направить требование об уплате налога в течение 3 месяцев со дня выявления недоимки, а если недоимка обнаружена по результатам проверки – в течение 10 дней с момента вступления в силу решения по проверке. Срок исполнения требования – 10 дней с момента его получения.
В течение 2 месяцев после истечения указанного срока налоговая инспекция может принять решение о взыскании налога. В течение одного года (при условии принятия решения о взыскании) может быть принято решение о взыскании налога за счет имущества. В случае пропуска срока принятия решения о взыскании налога за счет денежных средств налоговый орган вправе в течение 6 месяцев после истечения срока исполнения требования обратиться в суд с иском о взыскании задолженности. Пропущенный по уважительной причине срок обращения в суд может быть восстановлен судом.
Начиная с 2009 г. обжалование решений налоговых органов о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в судебном порядке будет возможно только после административного обжалования этого решения в вышестоящий налоговый орган. Мировой опыт показывает, что при эффективном функционировании досудебных процедур до разбирательства дела в суде доходит незначительное количество споров между налоговыми органами и налогоплательщиками.
14
Федеральный закон от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования».