Страница 27 из 34
Рис. 2.6. Динамика фактически возмещенного НДС за период 2004–2006 гг.,% ВВП
Тем не менее при анализе динамики фактического возмещения НДС необходимо отметить, что этот вопрос нельзя обсуждать отдельно от анализа динамики налога, начисленного при реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, так как налогоплательщикам при применении ими нулевой ставки возмещаются те суммы налога, которые были начислены ранее иными налогоплательщиками. Другими словами, при полном исполнении налогоплательщиками норм налогового законодательства не может сложиться ситуация, когда возмещение «входящего» НДС одному налогоплательщику из бюджета возможно без симметричного начисления «исходящего» НДС другим налогоплательщиком. Более того, динамика возмещения НДС при применении нулевой ставки (например, экспортерами) зависит не столько от фактической динамики экспорта, сколько от динамики объемов их «входящего» НДС, т. е. НДС, начисленного иными налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг) на внутреннем рынке.
Рост возмещений на протяжении рассматриваемого периода происходит под действием в первую очередь общего роста экономической активности в стране, повышения уровня цен производителей и планомерного увеличения оснований для освобождения от уплаты налога. И если первые два фактора выходят за рамки налогового регулирования, то последний является результатом реализации в последние годы изменений, внесенных в гл. 21 НК РФ.
Тем не менее на фоне 6-процентного прироста сумм начисленного за 2006 года НДС увеличение объемов возмещения на 0,5 % ВВП по итогам года не является тревожным сигналом; оно означает лишь, что чуть более 8 % прироста налогооблагаемой базы на территории Российской Федерации происходило в тех сферах экономической деятельности, в которых реализация товаров (работ, услуг) подлежит обложению по нулевой ставке НДС. Естественно, при возмещении НДС не исключены злоупотребления, но в контексте рассмотренной ситуации с начислением НДС нельзя сказать, что рост возмещения приобретает угрожающий характер.
Отраслевая структура налоговых поступлений
Данные об отраслевой структуре поступлений налогов и платежей в бюджетную систему Российской Федерации в 2003–2005 гг. представлены в табл. 2.5.
Таблица 2.5
Отраслевая структура налоговых поступлений и платежей в бюджетную систему Российской Федерации в 2003–2005 гг., % ВВП[13]
* Название сопоставимых разделов по классификации, введенной с 2005 г.
Как следует из данных, приведенных в таблице, на протяжении рассматриваемого периода наибольший объем поступлений налогов и платежей в бюджетную систему обеспечивала промышленность, доля которой в суммарных налоговых поступлениях росла с 44,1 % в 2003 г. до 54,6 % в 2005 г. При этом около 68 % всех поступлений по промышленности обеспечивалось за счет видов деятельности, связанных с добычей полезных ископаемых. Следующим по объему налоговых поступлений разделом является торговля и общественное питание (оптовая и розничная торговля, согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД), доля которого в 2004 г. упала до 10,7 % с 15,3 % в 2003 г. Напротив, в 2005 г. наблюдалось некоторое повышение данного показателя до 12,3 %. Поступления по разделу «Транспорт и связь» в 2005 г. заметно упали (7,1 %) по сравнению с соответствующими показателями 2003 и 2004 гг. (соответственно 9,9 и 8,4 %). Налоговые поступления от финансовой деятельности в 2005 г. составили около 3,5 % суммарных поступлений, в то время как в 2003 и 2004 гг. соответствующий показатель находился на уровне 2,4 и 2,8 % ВВП. Столь заметный рост объясним, поскольку финансовый рынок Российской Федерации на протяжении последних нескольких лет демонстрирует заметные темпы роста. Наконец, поступления по разделу «Строительство» к 2005 г. заметно сократились, тогда как, например, поступления от сельскохозяйственного сектора, напротив, выросли.
Таблица 2.6
Задолженность по налогам, сборам, пеням и налоговым санкциям бюджетную систему РФ в 2000–2005 гг., % ВВП
На основании представленных в табл. 2.6 данных можно сделать вывод, что задолженность по налогам и сборам в бюджетную систему в 2000–2005 гг. постепенно снижалась. Исключением является лишь 2004 г., когда был зафиксирован рост доли налоговой задолженности в ВВП после периода ее снижения. Что касается динамики задолженности по основным налогам, то в отдельные годы она совпадала с динамикой поступлений, в другие – нет. Так, в начале рассматриваемого периода рост доли в ВВП поступлений по налогу на прибыль сопровождался снижением величины задолженности, тогда как последовавший затем заметный спад в объеме поступлений соответствующим образом отразился и на величине задолженности. Восстановление тенденции к росту налоговых поступлений в 2004 г. сопровождалось ростом налоговой задолженности. Динамика задолженности по НДС несколько отличалась от динамики по налогу на прибыль. В частности, несмотря на стабильное снижение доли поступлений по налогу на добавленную стоимость в ВВП с 2001 г., соответствующая доля налоговой задолженности колебалась. По налогу на добычу полезных ископаемых рост поступлений также сопровождался ростом задолженности по отношению к ВВП. Лишь по итогам 10 мес. 2006 г. данная тенденция была нарушена и задолженность по платежам в бюджет несколько снизилась. Задолженность по акцизам по отношению к ВВП стабильно снижалась на протяжении всего рассматриваемого периода, несмотря на смешанную динамику непосредственных поступлений от акцизов. Наконец, относительная величина задолженности по ЕСН оставалась довольно стабильной на протяжении 2001–2005 гг. даже при заметных колебаниях поступлений самого налога.
2.3. Основные направления налоговой политики
Меры по изменению в 2008–2010 гг. порядка исчисления и уплаты отдельных налогов отражены в Основных направлениях налоговой политики в Российской Федерации на 2008–2010 гг., одобренных Правительством РФ в марте 2007 г.
Правительство Российской Федерации поручило федеральным органам исполнительной власти учитывать Основные направления налоговой политики в процессе бюджетного проектирования на 2008 г. и на период до 2010 г. Ими следует руководствоваться при планировании как федерального бюджета, так и проектов ежегодных бюджетов субъектов Федерации.
Главные идеи, заложенные в этом программном документе, во многом перекликаются с положениями Федерального закона от 24 июля 2007 г. № 198-ФЗ «О федеральном бюджете на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов», который в 2007 г. впервые разрабатывался с учетом задачи долгосрочного (трехлетнего) планирования. Реализация этого документа безусловно скажется и на доходах и расходах федерального бюджета.
Основы разрабатывались Министерством финансов Российской Федерации ежегодно в тесной увязке с работой над проектами федеральных бюджетов. Но в 2007 г. впервые предпринята попытка создать более масштабный, основанный на тенденциях стабилизации экономической ситуации бюджет государства на трехгодичный плановый период.
Основные направления налоговой политики – это своеобразный ориентир для всех участников налоговых отношений. По ним видны те меры, которые государство собирается реализовать в налоговой сфере. В этом есть определенный элемент прозрачности, прогнозируемое™ налоговой политики государства, а также несомненный признак стабильности в экономической и социальной сферах жизни в целом.
13
С 2005 г. была введена новая классификация по видам экономической деятельности.