Страница 26 из 34
Так, действовавшие до 1 января 2006 г. нормы главы «Налог на добавленную стоимость» НК РФ предусматривали возможность использования налогоплательщиками метода начисления только в части определения сумм налога по реализованным налогоплательщиком товарам (работам, услугам), т. е. только в отношении «исходящего» НДС. После перехода на обязательное использование метода начислений налога-плательщики получили возможность без оплаты принять все суммы НДС по кредиторской задолженности, существовавшей на 1 января 2006 г., к вычету равными долями в течение первого полугодия 2006 г.[10]
Для налогоплательщиков, которые использовали в учетной политике кассовый метод, предусмотрены более сложные переходные положения, в соответствии с которыми они в течение 2006–2007 гг. в части погашения своей дебиторской и кредиторской задолженности, возникшей по операциям с налогооблагаемыми товарами, осуществленным до 1 января 2006 г., осуществляют расчет налоговых обязательств по кассовому методу, а остатки сумм налоговых обязательств и налоговых вычетов, сохраняющиеся по состоянию на 1 января 2008 г., учитывают при расчете своих налоговых обязательств в первом налоговом периоде 2008 г. [11]
Из приведенного описания установленных законом переходных положений видно, что в первом полугодии 2006 г. переход на новый порядок исчисления НДС должен был приводить к одномоментным бюджетным потерям, так как большой группе налогоплательщиков, которые и так определяли налоговую базу по методу начислений (т. е. для которых, с точки зрения начисленного НДС, ситуация не поменялась), было разрешено дополнительно увеличить объем своих налоговых вычетов. Если сумма недопоступивших бюджетных доходов по этой причине в январе-июне 2006 г. составила, по оценкам ФНС России, 116 млрд руб., или 0,96 % ВВП, то в целом по 2006 г. ситуация несколько выровнялась и бюджет недополучил 0,66 % ВВП (176 млрд руб.).
Также важным решением, отчасти связанным с переходом на метод начислений, стало освобождение от уплаты налога получения авансовых платежей при осуществлении экспортных операций, потери от которого для бюджета составили 63 млрд руб. за 2006 г., или 0,24 % ВВП.
Таким образом, в связи с переходом на метод начислений и с освобождением от налогообложения авансовых платежей при экспорте потери бюджета составили за 2006 г. порядка 239 млрд руб., или 0,90 % ВВП.
Другой причиной снижения бюджетных доходов от НДС в 2006 г. по сравнению с предыдущим годом стало вступление в силу с 1 января 2006 г. нового порядка применения налоговых вычетов в части НДС, уплаченного поставщикам и подрядчикам при осуществлении капитального строительства, позволяющего налогоплательщикам принимать к вычету указанные суммы налога в общем порядке. Результатом данного нововведения стало более чем 2,6-кратное увеличение сумм вычетов по НДС при проведении капитального строительства в абсолютном исчислении по сравнению с данными 2005 г., что эквивалентно приросту сумм вычетов на 0,61 % ВВП (рис. 2.5).
Рис. 2.5. Динамика налоговых вычетов в части НДС при осуществлении капитального строительства. Динамика импорта машин и оборудования, % ВВП
Как видно из рис. 2.5, динамика увеличения сумм вычетов НДС по капитальному строительству в целом соответствует 3-процентной активизации процессов инвестирования в основной капитал и 12-процентному увеличению импорта активной части производственных фондов. Тем не менее, как и в предыдущем случае, за исключением инфляционного обесценения сумм вычетов, в долгосрочной перспективе данная мера не приводит к изменению бюджетных доходов. Однако в краткосрочной перспективе (т. е. в условиях 2006 г.) наблюдалось снижение бюджетных доходов по сравнению с ситуацией 2005 г. по двум причинам: во-первых, из-за немедленного принятия к вычету сумм НДС по затратам на строительство уже начатых объектов (которые в условиях 2005 г. принимались бы только после завершения их строительства) и, во-вторых, вследствие переходных положений, в соответствии с которыми по суммам налога, предъявленным и уплаченным налогоплательщиком подрядным организациям при осуществлении капитального строительства в период с 1 января 2005 г. по 1 января 2006 г., указанные суммы налога принимаются к вычету равными долями в течение 2006 г.[12]
По оценкам ФНС России, недопоступление налоговых доходов в бюджет от изменения положения о предоставлении вычетов по капстроительству в первом полугодии 2006 г. по сравнению с условиями 2005 г. составило около 61 млрд руб., или 0,5 % ВВП, а по итогам 2006 г. – около 125 млрд руб., или 0,47 % ВВП.
Таким образом, в целом недопоступление бюджетных доходов вследствие вступивших в силу в 2006 г. нововведений составило, по нашим оценкам, 364 млрд руб. (около 1,37 % ВВП). Данное снижение налоговых доходов будет оказывать влияние на поступление налоговых платежей и в будущем.
Кроме того, на сокращение объемов поступлений от НДС, взимаемого с реализации товаров на территории Российской Федерации, оказали некоторое влияние следующие изменения налогового законодательства, вступившие в силу в 2006 г.:
1) увеличение размера выручки для освобождения организации и индивидуального предпринимателя от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС с 1 до 2 млн руб. без учета НДС;
2) введение освобождения от налогообложения ряда операций (услуг, связанных с обслуживанием банковских карт; реализацией лома и отходов черных и цветных металлов; совершением нотариусами, занимающимися частной практикой, нотариальных действий).
Возмещение НДС из бюджета
При анализе динамики поступлений НДС в федеральный бюджет и разработке мер по совершенствованию системы администрирования данного налога необходимо обратить внимание на динамику возмещения данного налога из бюджета. Следует отметить, что, с одной стороны, рост сумм возмещения НДС налогоплательщикам из бюджета всегда вызывает больше вопросов, чем ответов, так как возмещение непосредственно связано с расходованием бюджетных средств, т. е. выплатой налогоплательщикам сумм, уже поступивших в бюджет. С другой стороны, с точки зрения общего объема бюджетных доходов, суммы НДС к возмещению входят в общую сумму налоговых вычетов, анализ динамики которой был проведен выше, а сам факт предъявления сумм возмещения не оказывает влияния на динамику доходов от НДС, отличающегося от влияния налоговых вычетов. Потребность в возмещении налога возникает лишь в случае недостаточности объемов НДС, начисленного налогоплательщиком, для покрытия всей суммы налога, принимаемого к вычету в данном налоговом периоде.
Соответственно как результат уже рассмотренной динамики налоговых вычетов в 2006 г. наблюдалось увеличение фактически возмещенных сумм НДС по операциям, облагаемым по ставке 0 %. В связи с этим обращает на себя внимание резкий рост объемов возмещения НДС в первой половине 2006 г. (рис. 2.6). Действительно, в соответствии с данными ФНС России в первом полугодии 2006 г. было фактически возмещено более 367 млрд руб. (3,05 % ВВП), что на 1 процентный пункт ВВП больше, чем за аналогичный период 2005 г. В целом по итогам 2006 г. резкий рост объемов возмещения практически нивелировался: доля фактического возмещения в ВВП снизилась до 2,65 %, что означает прирост за год всего 0,5 % ВВП.
По данным ФНС России, максимальные суммы возмещения НДС (около 46 %) приходятся на налогоплательщиков, экспортирующих минеральное сырье. В качестве основной причины роста возмещений экспортерам называется продолжающееся повышение цены на нефть на внутреннем рынке в 2005–2006 гг. (она выросла почти в 1,8 раза). По-прежнему высокими остаются суммы НДС, по которым налоговыми органами не принято решение о возмещении или отказе, по состоянию на 1 января 2007 г., – порядка 186,1 млрд руб. (0,7 % ВВП).
10
Пункт 10 ст. 2 Федерального закона от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах».
11
Подпункты 2, 7–9 ст. 2 Федерального закона от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ.
12
Остальные суммы налога, предъявленные налогоплательщику в ходе осуществления капитального строительства (по товарам, строительно-монтажным работам, подрядным организациям) в период до 1 января 2006 г., подлежат вычету в ранее действовавшем порядке, т. е. по мере постановки на учет соответствующих объектов основных средств либо при продаже незавершенных объектов (ст. 3 Федерального закона от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ).