Страница 25 из 34
3. В 2006 г. доходы федерального бюджета от НДС, администрируемого ФНС России, составили 924,2 млрд руб. (3,47 % ВВП) против 1025,7 млрд руб. (4,75 % ВВП) в 2005 г., т. е. сокращение поступлений по сравнению с предыдущим годом равнялось 1,28 % ВВП. Если не учитывать при анализе динамики НДС в 2006 г. дополнительные бюджетные доходы от применения налоговых санкций к НК «ЮКОС» начала 2005 г., то можно говорить о росте налоговых поступлений в абсолютном выражении по сравнению с 2005 г. на 4,08 % по итогам 2006 г. (доходы от НДС без учета поступлений от ЮКОСа в 2005 г. составили 888,0 млрд руб. против 924,3 млрд руб. в 2006 г.). Однако при расчетах соответствующих показателей в процентном отношении к ВВП – основной характеристики базы НДС – снижение бюджетных доходов от НДС все равно составило в годовом исчислении порядка 0,64 процентных пункта ВВП, что является количественной оценкой масштабов воздействия на объем поступлений НДС в 2006 г. иных факторов, которые будут рассмотрены ниже.
Анализируя динамику составных частей налога на добавленную стоимость, взимаемого при реализации товаров на территории Российской Федерации, следует прежде всего обратить внимание на динамику объемов начисленного налога (т. е. сумм НДС, исчисленных при реализации налогоплательщиками товаров, работ или услуг на территории России в условиях применения ненулевой налоговой ставки), а также на динамику налоговых вычетов.
Динамика объемов начисленного НДС
Из представленных в табл. 2.4 данных видно, что на протяжении 2004–2006 гг. суммы начисленного НДС, как и суммы предъявленных налоговых вычетов, в абсолютном выражении имели устойчивую тенденцию к росту, причем прирастали они быстрее, чем увеличивался ВВП: за два года (с 2004 по 2006) прирост составил в среднем 9 % ВВП. Это обстоятельство можно истолковать как результат удлинения цепи обращения налогооблагаемых товаров, которое имеет место вследствие либо увеличения числа посреднических структур, участвующих в доведении товаров до конечного потребителя, либо появления дополнительных стадий технологической обработки производимой на территории страны продукции (в силу опережающего роста обрабатывающей промышленности).
Однако подобная динамика объемов начисленного налога имеет и другие объективные причины, не связанные с ухудшением администрирования налога на добавленную стоимость. Так, если темпы прироста показателей начисленного налога и налоговых вычетов в 2005 г. по сравнению с предыдущим годом практически совпали (объем начислений в 2005
г. увеличился на 35,90 %, а величина вычетов – на 36,49 %), что обусловило сохранение общей суммы налога, исчисленной по декларациям, на уровне чуть более 6 % ВВП в 2004–2005 гг., то в 2006 г. тенденция опережения темпа роста налоговых вычетов (147,98 %) над темпами роста начислений (141,41 %) заметно усилилась, в результате чего значение суммы исчисленного по декларациям НДС снизилось до уровня 5,46 % ВВП.
В связи с подобной динамикой сумм начисленного налога следует проанализировать основные факторы, которые, будучи связанными с особенностями действующего законодательства, приводят к снижению доли суммы начисленного налога в ВВП, т. е. к тенденции, при которой суммы начисленного налога растут более низкими темпами, чем основная характеристика налоговой базы – валовой внутренний продукт.
Таблица 4
Основные показатели исполнения федерального бюджета в части доходов от налога на добавленную стоимость, администрируемого Федеральной налоговой службой, в период 2004–2006 гг.
* Предварительные данные Росстата.
Среди основных причин, оказавших влияние на общий объем начисленного НДС, следует выделить две – введение льготы по НДС при деятельности по жилищному строительству и рост масштабов применения специальных налоговых режимов для малого бизнеса.
Можно предположить, что на темпы роста начисленного НДС в 2006 г. негативное влияние оказали возросшие объемы жилищного строительства, реализация которого не облагается НДС, и переход организаций розничной торговли с обычного режима налогообложения на специальный. Так, в 2006 г. ввод в действие жилых домов вырос на 15,2 % против 6,1 % в 2005 г. (в 2004 г. было введено 41,0 млн кв. метров, в 2005 г. – 43,6 млн, в 2006 г. – 50,2 млн). По данным ФНС России, общая стоимость льготы по НДС, установленной в отношении жилищного строительства, составила в 2006 г. 19,6 млрд руб., при этом потери федерального бюджета от недополучения НДС оценивались в 2,5 млрд руб. (0,01 % ВВП).
В последние годы отмечается активный рост численности налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы (на 20 % в 2005–2006 гг.), а также рост налоговых поступлений от применения специальных налоговых режимов. Эти тенденции наблюдаются на фоне сохранения объемов розничного товарооборота, исчисленных в процентном отношении к ВВП. Это позволяет говорить о ежегодном увеличении доли организаций розничной торговли, перешедших на специальный налоговый режим, – основного сектора, связанного с реализацией товаров (работ, услуг) конечному потребителю, т. е. собственно налоговой базы НДС.
На фоне роста количества организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы для малого предпринимательства, а также прироста доходов бюджетной системы от применения специальных налоговых режимов в процентном отношении к ВВП, представленного на рис. 2.3, наблюдалось сохранение показателя доли оборота розничной торговли в ВВП (по итогам 2004 г. оборот розничной торговли составил 33,3 % ВВП, 2005 г. – 32,6 %; в 2006 г. – 32,4 % ВВП). Таким образом, концентрация необлагаемой добавленной стоимости на стадии розничной реализации товаров (работ, услуг) с уплатой налогов в рамках специальных налоговых режимов позволяет организациям и индивидуальным предпринимателям эффективно минимизировать налоговые обязательства по НДС перед бюджетом, находясь в рамках действующего налогового законодательства.
Рис. 2.3. Количество налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы (УСН и ЕНВД). Доходы бюджетной системы, полученные от налогоплательщиков в рамках применения специальных налоговых режимов
Динамика налоговых вычетов
В целом удельный вес вычетов в начислениях вырос с 82,17 % в 2003 г. до 88,27 % в 2006 г. При этом в 2003–2005 гг. увеличение доли вычетов в начислениях ежегодно составляло 0,5–1,7 процентных пункта, а в 2006 г. ее удельный вес возрос почти на 4 процентных пункта (рис. 2.4).
Подобное изменение динамики начислений и вычетов по НДС вполне объясняется вступившими в силу с 1 января 2006 г. нововведениями в законодательстве, регламентирующем порядок исчисления и уплаты НДС. Во-первых, был осуществлен переход на обязательное использование метода начислений как при определении момента возникновения налоговых обязательств, так и при возникновении права на налоговый вычет. Во-вторых, на НДС при осуществлении капитальных вложений стал распространяться общий порядок применения налоговых вычетов – в том налоговом периоде, в каком была осуществлена поставка соответствующих товаров, выполнение работ или оказание услуг.
Рис. 2.4. Динамика и структура начисленного налога и налоговых вычетов при формировании налоговой базы налога на добавленную стоимость в 2003–2006 гг.
Сами по себе эти меры не приводят к изменению бюджетных доходов в долгосрочной перспективе (если не считать инфляционного обесценения налоговых обязательств и налоговых вычетов в условиях действовавшего ранее порядка), однако могут вызвать существенные колебания налоговых доходов в краткосрочной перспективе по очевидным причинам.