Страница 24 из 34
Если рассмотреть структуру отчислений во внебюджетные фонды, то в 2001–2004 гг. их доли в ВВП оставались стабильными, в то время как по итогам 2005–2006 гг. было зафиксировано заметное снижение поступлений в фонд социального страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования. Основной причиной столь заметного падения является снижение пропорций распределения средств от ЕСН в пользу данных внебюджетных фондов. Например, если в 2001 г. в Фонд социального страхования направлялось 4,0 % ставки ЕСН (при налоговой базе до 100 000 руб.), то в 2005 г. ее размер был пересмотрен в сторону понижения (до 3,2 %). Соответствующие показатели в 2001 и 2005 гг. для отчислений в территориальные фонды обязательного медицинского страхования составляли 3,4 и 2 %. Напротив, рост доли отчислений в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в 2005 г. с 0,2 до 0,8 % способствовал росту поступлений в данный фонд по отношению к ВВП в 2005–2006 гг. Наконец, поступления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на протяжении 2002–2005 гг. относительно ВВП оставались стабильными – на уровне 2,7–2,9 % ВВП и лишь по итогам 2006 г. выросли до 3,51 % ВВП.
Существенный вес в налоговых доходах имеют поступления налога на добавленную стоимость. Если в реальном выражении вплоть до 2005 г. преобладала тенденция к их росту, то в долях ВВП они росли лишь до 2001 г., после чего последовал трехлетний спад этих поступлений по отношению к размеру российский экономики. Заметное улучшение наблюдалось лишь по итогам 2005 г., после чего в 2006 г. поступления вновь заметно сократились.
Динамика поступлений налога на добавленную стоимость в бюджетную систему Российской Федерации в 2004–2006 гг. носила противоречивый характер (табл. 2.3). Так, в 2004 г. зафиксировано сокращение поступлений от НДС на 0,33 процентных пункта ВВП по сравнению с показателями 2003 г. По итогам 2005 г. поступления НДС выросли до 6,82 % ВВП, что на 0,52 процентных пункта ВВП превышает значение аналогичного показателя за предыдущий год. При этом структура поступлений НДС в 2003–2005 гг. не претерпела каких-либо изменений: поступления НДС по внутренней реализации составили около 70 % общего объема поступлений по данному налогу, остальные 30 % приходились на уплату налога от налогообложения импортируемых товаров.
Таблица 2.3
Совокупные объемы поступлений НДС в бюджетную систему РФ в 2003–2006 гг.
* Определение доли импорта в ВВП осуществлялось путем соотнесения значений импорта по данным таможенной статистики и пересчитанного ВВП в млрд долл. США на основании значений среднего номинального курса доллара США к рублю за соответствующий год (в 2003 г. средний номинальный курс доллара США к рублю составил 30,68 руб./долл., в 2004 г. – 27,18 руб./долл., в 2005 г. – 28,29 руб./долл., в 2006 г. – 28,81 руб./долл.).
Напротив, в 2006 г. отмечается заметное сокращение объемов поступлений НДС в бюджетную систему страны по сравнению с 2005 г. (на 1,14 % ВВП) и изменение структуры поступлений налога (доходы от НДС распределились между поступлениями от налогообложения внутренней реализации и от обложения импорта в соотношении 61 к 39 %).
Однако при расширении периода анализа поступлений НДС в бюджетную систему Российской Федерации (рис. 2.1) наблюдается заметное снижение поступлений НДС начиная с 2002 г. – с 7,1 % ВВП в 2001 г. до 5,7 % ВВП по итогам 2006 г. В связи с этим необходимо выявить факторы, оказывающие влияние на колебания доходов от НДС за рассматриваемый период.
Рис. 2.1. Поступления налога на добавленную стоимость в бюджетную систему Российской Федерации в 1992–2006 гг., % ВВП
Следует отметить, что на протяжении рассматриваемого периода наблюдается поступательный рост доходов от налога на добавленную стоимость, взимаемого при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, – в среднем на 0,15 % ВВП в год, причем динамика поступлений в целом совпадает с динамикой ввоза товаров (рис. 2.2).
Из представленных данных следует, что снижение бюджетных доходов от НДС происходило за счет доходов, администрируемых Федеральной налоговой службой, т. е. поступлений НДС, взимаемого при реализации товаров на территории Российской Федерации. Так, на фоне незначительных изменений объемов поступлений НДС на товары, реализуемые на территории Российской Федерации, в 2003–2005 гг. масштабы снижения поступлений в 2006 г., составившего 1,28 % ВВП по сравнению с 2005 г., выглядят существенными. Вместе с тем при анализе динамики поступлений налога на добавленную стоимость в бюджет необходимо иметь в виду, что поступления в бюджет НДС, начисленного при импорте и при внутренней реализации, не являются отдельными друг от друга источниками доходов.
Рис. 2.2. Динамика поступлений от НДС на ввозимые товары и объемов импорта, % ВВП
Устройство налога на добавленную стоимость таково, что при сохранении на постоянном уровне объемов налогооблагаемого конечного потребления (т. е. розничной реализации товаров, работ и услуг либо объемов реализации на этапах, предшествовавших реализации товаров лицам, не являющимся налогоплательщиками, применяющими специальные налоговые режимы) рост объемов НДС, начисленного при импорте, автоматически приводит к сокращению объемов НДС, поступивших в бюджет от налогообложения реализации товаров (работ, услуг) внутри страны, так как суммы, уплаченные таможенным органам, подлежат вычету из налоговой базы при реализации на внутреннем рынке. Таким образом, в силу экономических особенностей устройства НДС при прочих равных условиях (сохранении на прежнем уровне темпов роста внутренних цен на налогооблагаемые товары) рост объемов доходов от налога на добавленную стоимость, администрируемого Федеральной таможенной службой, является прямой причиной сокращения объемов доходов от данного налога, администрируемого Федеральной налоговой службой.
Рассмотрим подробнее причины негативной динамики доходов от НДС, администрируемого Федеральной налоговой службой, в период 2004–2006 гг.
1. В 2004 г. основной причиной незначительного сокращения поступлений от взимания НДС (в среднем на 5 % при сопоставлении данных за 2003 и 2004 г. в абсолютном исчислении) как с внутреннего оборота, так и с импорта можно считать снижение ставки НДС с 20 до 18 %. Более того, в 2004 г. произошло сокращение импорта на величину, эквивалентную 0,4 % ВВП, по отношению к предыдущему году, что также повлияло на динамику поступлений от НДС на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации.
2. На объемы поступлений налога на добавленную стоимость в федеральный бюджет в 2005 г. большое влияние оказало поступление в январе 2005 г. НДС, доначисленного по результатам налоговых проверок НК «ЮКОС» и уплаченного в бюджет после продажи активов ОАО «Юганскнефтегаз». Общая сумма дополнительных доходов федерального бюджета от погашения налоговой задолженности НК «ЮКОС» в 2005 г., поданным ФНС России, составила 137,7 млрд руб., что эквивалентно 0,64 % годового ВВП или 1,46 % ВВП в первом полугодии 2005 г.
Следовательно, без учета доходов от налогов, доначисленных по результатам проверок НК «ЮКОС», объемы поступлений НДС на товары, реализуемые на территории Российской Федерации, в 2005 г. по сравнению с 2004 г. продолжали сокращаться (см. табл. 2.3) на величину, эквивалентную 0,32 % ВВП. Этому также способствовало введение в гл. 21 НК РФ дополнений, определивших перечень операций с жилой недвижимостью и земельными участками, не подлежащих налогообложению (и. 6 ст. 146, пи. 22–23 и. 3 ст. 149 НК РФ).