Страница 23 из 34
В числе основных факторов роста налоговых доходов бюджетной системы можно назвать благоприятную конъюнктуру на товары российского экспорта (в первую очередь нефть, газ и металлы), расширение налоговой базы по многим налогам, обусловленное ростом российской экономики; улучшение налогового администрирования, а также частичное сокращение величины налоговой задолженности. Кроме того, достаточно важным фактором роста налоговых доходов бюджетной системы являлась положительная динамика поступлений единого социального налога, который с
2001 г. заменил существовавшие на тот момент различные платежи в государственные социальные внебюджетные фонды. На динамике налоговых поступлений положительно сказалось и то, что в период до 2004 г. был отменен ряд налогов и сборов. В частности, были отменены налог с продаж, налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы (до 2001 г. налог взимался по ставке 1,5 % с оборота предприятий), налог на приобретение автотранспортных средств, налог на реализацию горюче-смазочных материалов. Также были проведены сначала снижение, а потом полная отмена налога на пользователей автодорог и владельцев автотранспортных средств.
Динамика поступлений отдельных налогов в значительной степени различалась. Так, наибольшей волатильностью в реальном выражении и в процентах ВВП характеризовались поступления налога на прибыль организаций. Из табл. 2.1 видно, что до 2001 г. поступления данного налога росли, причиной чему стал рост сальдированного финансового результата деятельности предприятий в экономике, улучшение платежей и расчетов в экономике, а также введение в 2001 г. 5-процентного муниципального налога на прибыль для компенсации отмены налога на содержание ЖКХ. Однако по итогам
2002 г. было зафиксировано значительное сокращение поступлений по налогу на прибыль организаций, составившее около 22 % для величин в реальном выражении или 1,4 процентных пункта по отношению к ВВП. В 2003 г. в реальном выражении поступления по налогу несколько выросли, тогда как в процентном отношении к ВВП еще более снизились – с 4,3 до 4,0 %.
Основными факторами падения поступлений налога на прибыль в 2002 г. стали вступление в действие новых положений Налогового кодекса, относящихся к данному налогу, в частности изменение структуры и объема затрат (в сторону увеличения), принимаемых к вычету при определении налоговой базы; снижение налоговой ставки с 35 до 24 %; применение переходного положения, связанного с определением налоговой базы по методу начисления; изменение начисления амортизации, а также общее снижение чистого финансового результата деятельности предприятий. При этом, по оценкам Минфина России, в 2003 г. около 0,12 % ВВП от суммарного сокращения поступлений было обусловлено именно фактом налоговых изменений в части определения базы по налогу на прибыль.
Лишь в 2004 г. тенденция снижения налоговых поступлений была прервана: поступления выросли на 48 % в реальном выражении или на 1,1 процентных пункта по отношению к ВВП и продолжили рост в 2005 и 2006 гг. Основным фактором роста поступлений по итогам 2004 г. стало сохранение благоприятной макроэкономической конъюнктуры, в частности благодаря экономическому росту и повышению мировых цен на нефть. На этом фоне наблюдалось значительное расширение базы налогообложения. Если в 2003 г. величина чистого сальдированного результата предприятий и организаций снизилась на 12 %, то в 2004 г. она продемонстрировала рост на 50 %, а в 2005 г. и первые 10 месяцев 2006 г. – соответственно на 35 и 26 %. Кроме того, рост поступлений в 2004 г. частично был обусловлен прекращением действия ряда льгот по налогу на прибыль, полученных до реформы налога в 2002 г., тогда как рост поступлений в 2005 г. отчасти стал следствием перечисления в бюджет в первом квартале 2005 г. платежа, связанного с погашением налоговой задолженности НК «ЮКОС».
Поступления налога на доходы физических лиц (подоходный налог) в реальном выражении оставались стабильными вплоть до 2001 г. Однако с 2002 г. начался рост поступлений данного налога в реальном выражении, который сохранялся на протяжении всего последующего периода. Вместе с тем в процентном отношении к ВВП рост наблюдался лишь до 2004 г. включительно, после чего последовало некоторое снижение доли поступлений в ВВП. Лишь по итогам 2006 г. поступления данного налога в процентном отношении к ВВП вновь выросли и составили 3,5 %. Рассматривать динамику поступлений данного налога необходимо с учетом того, что в 2001 г. была проведена его реформа, в результате которой была введена плоская шкала налогообложения со ставкой налога 13 %. Так, можно заметить, что уже по итогам 2001 г. был зафиксирован рост налоговых поступлений.
Одним из факторов роста является то, что до реформирования налог уплачивался по ставке 12 %, поэтому ее увеличение на 1 процентный пункт при предположении о неизменности налоговой базы или ее расширении привело к заметному росту поступлений (по различным оценкам, приблизительно на 0,1 % ВВП) даже несмотря на снижение предельной ставки налога для той части населения, которая платила налог по более высокой ставке (снижение поступлений приблизительно на 0,05 % ВВП). Кроме того, около 0,2 % ВВП роста поступлений подоходного налога были обусловлены расширением налоговой базы. Последующий рост был обусловлен общим ростом доходов населения вследствие роста экономики, а также их частичной легализации.
До 2003 г. включительно налоговые поступления от акцизов как в реальном выражении, так и по отношению к ВВП заметно колебались. Однако в целом поступления росли, достигнув в 2001 г. максимальных значений за весь рассматриваемый период. Далее, начиная с 2002 г., последовало заметное снижение. Первоначальный рост поступлений в 2001–2003 гг. объяснялся введением акцизов на дизельное топливо и моторные масла, увеличением ставок на алкогольную продукцию, бензин (более чем в 3 раза)[9], а также акцизов на природный газ, рост мировых цен на который вызывал соответствующий рост акцизов. Слом тенденции к росту акцизов, зафиксированный в 2004 г. и положивший начало сокращению их реальной величины и доли в ВВП, в значительной степени был обусловлен отменой с 1 января 2004 г. акциза на природный газ, поступления по которому в 2003 г. составляли около 45 % общих доходов бюджетной системы по акцизам.
Также важной статьей доходов бюджетной системы Российской Федерации являются платежи за пользование природными ресурсами, значительную часть которых составляют поступления налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ). Если до 2001 г. поступления оставались относительно незначительными, то с 2002 г. они стали устойчиво расти вследствие роста мировых цен на энергоносители и объемов добычи в России. Поскольку ставка НДПИ была непосредственным образом связана с уровнем мировой цены на нефть, значительное улучшение мировой конъюнктуры рынка энергоносителей автоматически сказывалось на уровне налоговых поступлений по данному налогу и, как следствие, на суммарные поступления платежей за пользование природными ресурсами.
Сходная динамика наблюдалась и в отношении доходов от внешнеэкономической деятельности, которые на протяжении большей части рассматриваемого периода росли, с одной стороны, вследствие роста российской экономики и внешнеэкономической активности, а с другой – вследствие включения экспортных пошлин на нефть, которые с 2002 г. начали рассчитываться, исходя из результатов мониторинга мировой цены на нефть.
Динамика отчислений в социальные внебюджетные фонды в 1998–2001 гг. оставалась стабильной, в то время как с 2001 г. произошли заметные изменения, что объяснялось в основном изменениями в законодательстве, введенными в 2001 г. Рассматривая период 2002–2006 гг., необходимо отметить, что в 2003 г. без учета ЕСН, перечисляемого в федеральный бюджет, наблюдался рост отчислений по отношению к ВВП, тогда как в 2004–2005 гг. последовало их снижение. В 2006 г. поступления во внебюджетные фонды заметно выросли и по отношению к ВВП составили 4,3 %. В то же время с 2002 г. наблюдалось общее снижение отчислений на социальные нужды.
9
Столь значительное увеличение ставки акциза на бензин было призвано компенсировать отмену налога на реализацию горюче-смазочных материалов и снижение ставки налога на пользователей автомобильных дорог.