Страница 22 из 34
Местные органы власти могут устанавливать виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог, в пределах перечня, установленного Налоговым кодексом РФ. Они же определяют значения корректирующего коэффициента К2, учитывающего совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности.
Потенциальным риском здесь выступает нарушение порядка определения элементов налогообложения.
Статус регионального налога означает обязательность его уплаты на территории только того субъекта, где принятым в соответствии с Налоговым кодексом РФ законом субъекта Федерации он введен в действие. Такой же принцип действует в отношении местных налогов.
Местные налоги – земельный налог и налог на имущество физических лиц – устанавливаются Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов поселений (муниципальных районов), городских округов. Местные налоги в Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются Налоговым кодексом РФ и законами указанных субъектов Федерации.
Региональные налоги вводятся в действие законами субъектов Федерации. Изменяется порядок ввода в действие местных налогов.
В соответствии с федеральным законодательством налог на имущество физических лиц, земельный налог взимались на всей территории Российской Федерации, а местные органы власти только определяли особенности их взимания. Налоговый кодекс РФ устанавливает, что местные налоги на конкретных территориях вводятся нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Если такие акты не будут приняты, налог на соответствующей территории взиматься не будет. Данный порядок в полном объеме начал действовать в отношении земельного налога с 2006 г. Это связано с необходимостью формирования муниципальных образований на основе требований Федерального закона от 6 октября 2003 г. № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации».
Отнесение большинства имущественных налогов к региональным и местным налогам повысит заинтересованность в проведении учета соответствующих объектов налогообложения.
Потенциальным риском здесь выступает вероятное отсутствие в законодательстве о налогах и сборах субъекта Федерации или муниципального образования четкого указания о введении налога – непринятие соответствующего закона или несвоевременное его принятие.
В соответствии со ст. 5 НК РФ законодательные акты о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.
Законодательные акты, вводящие налоги и/или сборы, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования (принцип стабильности условий хозяйствования). Если закон о новом налоге не опубликован 30 ноября 2007 г., то в 2008 г. никакие новые налоги взиматься не могут.
Главы части второй Налогового кодекса РФ, посвященные региональным и местным налогам и сборам, не относятся к актам, устанавливающим налог, поскольку ими, согласно ст. 12 НК РФ, не определяются все элементы налогообложения. Актами, устанавливающими региональные и местные налоги, будут являться соответственно акты законодательства о налогах и сборах субъектов Федерации и акты представительных органов муниципального образования.
Статья 5 НК РФ не содержит правил вступления в силу федеральных законов, вносящих в Кодекс дополнения в части определения элементов налогообложения по региональным и местным налогам. Этой статьей не определен порядок вступления в силу актов законодательства о специальных налоговых режимах, что может вызвать нарушения прав налогоплательщиков, так как на федеральном уровне срок вступления в силу отдельных специальных налоговых режимов не установлен.
Следовательно, при введении в действие таких актов должно быть выдержано только правило о реальном ознакомлении всех хозяйствующих субъектов о содержании закона и соблюдении некоторого разумного срока, по истечении которого закон, устанавливающий обязанность платить налоги, вводится в действие.
Таким образом, для определения видов предпринимательской деятельности, расчета величины базовой доходности необходимо принятие решения муниципального образования о едином налоге. Применение в этой части специального налогового режима невозможно без необходимого регулирования на уровне муниципального образования. Возникает коллизия федеральных и местных норм, поскольку положениями федерального закона, вступившего в силу, может быть предусмотрен более благоприятный для налогоплательщиков режим налогообложения, в частности расширены значения корректирующего коэффициента. В таком случае налогоплательщики будут иметь право на перерасчет и возврат налога, оказавшегося излишне уплаченным вследствие применения значения коэффициента, установленного нормативным правовым актом муниципального образования, принятого на основе ранее действующих положений федерального закона.
Но не может быть придана обратная сила положениям, которые приводят к возникновению налогового обязательства либо к повышению его размера. Например, ставка налога, повышенная федеральным законом, непосредственное применение которого невозможно без наличия соответствующего закона субъекта, будет применяться только с даты, указанной в принятом субъектом Федерации законе, введенном в действие с учетом запрета придавать обратную силу актам, ухудшающим положение налогоплательщиков.
Существующие проблемы, относящиеся к разграничению полномочий органов власти, вызванные игнорированием законодателем конституционных принципов налогообложения, должны быть в кратчайший срок устранены.
2.2. Основные итоги налоговой реформы
К настоящему времени формирование основ российской налоговой системы в целом завершено. Основные меры по совершенствованию налоговой системы, направленные на ее упрощение, повышение справедливости и экономической обоснованности взимаемых налогов и сборов, а также на снижение налоговой нагрузки, были осуществлены в 2001–2005 гг. Реформирование налоговой системы осуществлялось в тесной увязке с проведением бюджетной реформы и существенными изменениями в системе межбюджетных отношений.
В ходе реформы налоговая нагрузка, рассчитываемая как отношение общей суммы налоговых и иных обязательных платежей (включая таможенные платежи) к объему ВВП, при сопоставимых мировых ценах на нефть снизилась с 33,6 до 27,4 %. Несмотря на снижение налоговой нагрузки, за годы налоговой реформы удалось обеспечить стабильный рост налоговых поступлений в реальном выражении.
В табл. 2.2 представлена динамика налоговых поступлений в бюджет расширенного Правительства Российской Федерации по основным налогам в 2000–2006 гг. как в реальном выражении (в ценах 1998 г.), так и в процентном отношении к ВВП.
Таблица 2.2
Поступления основных налогов в бюджет расширенного Правительства Российской Федерации в 2000–2006 гг. [8]
* до 2005 г. данные включают доходы целевых бюджетных фондов.
Как следует из представленных данных, для всего периода 1998–2006 гг. характерен рост налоговых поступлений в бюджет расширенного Правительства Российской Федерации в реальном выражении: годовой прирост данной величины составлял от 4,3 (2003 г.) до 25,1 % (по итогам 2000 г.). Если же рассматривать период после реализации основных изменений налогового законодательства, то максимальный прирост налоговых доходов в реальном выражении наблюдался по итогам 2005 г. – 11,1 %. Сходная динамика наблюдалась в отношении доли налоговых доходов в ВВП, которая к 2005 г. достигла максимальной величины за рассматриваемый период (36,9 % ВВП). В 2006 г. доля налоговых доходов осталась на прежнем уровне – 36,9 % ВВП. При этом заметный рост налоговых поступлений наблюдался в 2000 г., что преимущественно было обусловлено значительным ростом поступлений по налогу на прибыль, НДС и вывозным таможенным пошлинам.
8
1. Налог на добавленную стоимость на товары, производимые на территории Российской Федерации и ввозимые на ее территорию.
2. Акцизы по подакцизным товарам, производимым на территории Российской Федерации и ввозимым на ее территорию, без учета акцизов на нефть.
3. Таможенные пошлины, таможенные сборы и прочие поступления от внешнеэкономической деятельности.
4. С 2001 г. ЕСН заменил существовавшие ранее взносы в государственные социальные внебюджетные фонды.
5. До 2002 г. суммарные отчисления в социальные внебюджетные фонды, с 2002 г. налоги и взносы на социальные нужды без учета ЕСН в федеральный бюджет.