Страница 20 из 34
13. Федеральный закон от 15 августа 1996 г. № 115-ФЗ «О бюджетной классификации Российской Федерации».
14. Федеральный закон от 21 декабря 2001 г. № 78-ФЗ «О приватизации государственного и муниципального имущества».
15. Распоряжение Правительства РФ от 3 апреля 2006 г. № 467-р «О Концепции повышения эффективности межбюджетных отношений и качества управления государственными и муниципальными финансами в Российской Федерации в 2006–2008 годах и плане мероприятий по ее реализации».
16. Постановление Правительства Российской Федерации от 15 августа 2001 г. № 584 «О программе развития бюджетного федерализма в Российской Федерации на период до 2005 года».
17. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 27 апреля 2006 г. № 67н «О порядке представления реестров расходных обязательств субъектов Российской Федерации и сводов реестров расходных обязательств муниципальных образований, входящих в состав субъекта Российской Федерации».
18. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 21 декабря 2005 г. № 152н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации в Российской Федерации».
Глава 2
Современная налоговая политика
Разгулин С. В., Минфин России
2.1. Цели налоговой политики и принципы налогообложения
В данном разделе раскрываются действия государства в сфере налогообложения, которые на современном этапе социально-экономического развития Российской Федерации направлены на достижение следующих целей:
• отказ от увеличения номинального налогового бремени при условии поддержания сбалансированности бюджетной системы;
• повышение эффективности и нейтральности налоговой системы.
Применительно к рассматриваемой теме – «Современная налоговая политика» – проанализированы текущее состояние налогового законодательства и изменения, осуществляемые для реализации названных целей. Результаты налоговой политики проиллюстрированы статистическими данными о налоговых поступлениях.
Формой реализации налоговой политики является прежде всего закон. Российское законодательство о налогах и сборах имеет кодифицированную форму.
В соответствии с Конституцией Российской Федерации общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации находятся в совместном ведении Российской Федерации и ее субъектов. Однако их установление проводится федеральным законом (ч. 3 ст. 75 Конституции Российской Федерации). Таким федеральным законом является Налоговый кодекс Российской Федерации.
Установление федеральным законом общих принципов налогообложения относится к основным гарантиям, обеспечивающим реализацию и соблюдение в Российской Федерации основ конституционного строя, основных прав и свобод человека и гражданина, принципов федерализма[1].
Система принципов налогообложения может быть представлена следующим образом.
1. Исчерпывающий перечень налогов и сборов, взимаемых на территории Российской Федерации. Реализация этого принципа обеспечивает единство экономического пространства и недопустимость создания на территории Российской Федерации препятствий для свободного перемещения товаров (работ, услуг) и финансовых средств.
Трехуровневый характер действующих налогов и сборов, закрепленный в ст. 13–15 НК РФ, определяется территориальным устройством Российской Федерации (отношения «власть – власть»).
Обратная сторона налогового федерализма состоит в закреплении доходного источника за конкретным уровнем бюджетной системы и в распределении компетенции органов власти в сфере налогообложения. При этом сам состав налогов не относится к числу конституционных вопросов. Целесообразность установления конкретных налогов является предметом законодательного регулирования.
Система налогов Российской Федерации состоит из 14 налогов и сборов и 4 специальных налоговых режимов[2] (табл. 2.1).
Согласно п. 5 ст. 3 НК РФ ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными Кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено Кодексом.
В сложившейся ситуации возникновение проблем, связанных с возложением обязанности уплачивать обязательные платежи, не установленные Налоговым кодексом РФ, вероятно только при отграничении налогов от платежей, не являющихся по своей юридической природе налоговыми платежами, а представляющих собой, например, оплату работ (услуг), выполненных публичными институтами, или штрафные санкции.
2. Единство системы налогов. Этот принцип заключается в том, что налоги субъектов Федерации, местные налоги устанавливаются, изменяются или отменяются соответственно законами субъектов Федерации о налогах и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах в соответствии с Кодексом. Только такие региональные и местные налоги, как указано в решениях Конституционного Суда Российской Федерации от 30 января 2001 г. и от 10 апреля 2002 г. № 104-0, могут считаться законно установленными.
Таблица 2.1
Система налогов Российской Федерации
Значение этого принципа состоит в недопущении излишнего обременения налогоплательщиков обязанностями по уплате налогов, устанавливаемыми законодательными актами субъектов Федерации и органами местного самоуправления (ч. 1 ст. 8, ч. 1 ст. 19, ч. 1 ст. 74 Конституции Российской Федерации).
Уровень правовой защищенности налогоплательщика должен быть одинаковым независимо от того, каким является налог – федеральным, региональным или местным[3].
При рассмотрении данного принципа необходимо обратить внимание на потенциальные риски, способные оказать непосредственное влияние на полноту поступлений налоговых доходов в бюджетную систему.
Во-первых, в случае несоответствия Конституции Российской Федерации федерального закона автоматически не соответствующими Конституции признаются воспроизводящие его положения законодательные акты субъектов Федерации и органов местного самоуправления. Так произошло с налогом с продаж.
Вторым риском является недостаточная степень регулирования на федеральном уровне, влекущая невозможность выполнения установленных требований общего характера. В частности, Законом Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» в качестве элементов налогообложения по налогу на рекламу был установлен объект налогообложения (стоимость услуг по рекламе) и максимальный размер налоговой ставки (не более 5 % стоимости услуг). Порядок исчисления, порядок уплаты, в том числе при наличии у организации обособленных подразделений, сроки уплаты, налоговый период определены не были.
Отсутствие должного регулирования приводило к возникновению ситуаций, когда организация, зарегистрированная в одном муниципальном образовании, но заказывающая услуги в другом муниципальном образовании, могла дважды уплачивать налог на рекламу, поскольку в первом случае порядок уплаты налога предусматривал его уплату налогоплательщиком – заказчиком услуги (рекламодателем), а во втором случае сбор налога и перечисление его в бюджет были возложены на рекламные фирмы, выставляющие заказчику счет на оплату рекламы и налога. Причем оба нормативных акта не противоречили друг другу, они были приняты по вопросам, отнесенным федеральным законодателем к компетенции местных органов власти.
Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 21 марта 1997 г., недопустимо введение региональных налогов, которые позволяют формировать бюджеты одних территорий за счет налоговых доходов других территорий либо переносить уплату налогов на плательщиков других регионов. Неурегулированность федеральным законом вопросов налоговой юрисдикции не исключает неоднократное налогообложение операций, в том числе носящих межрегиональный характер. Регламентация же налоговой юрисдикции субъектов Федерации законами самих субъектов Федерации может приводить к нарушению прав и интересов других субъектов Федерации.
1
Постановление Конституционного Суда РФ от 21 марта 1997 г. № 5-П по делу о проверке конституционности положений абзаца второго пункта 2 статьи 18 и статьи 20 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».
2
Федеральный закон от 29 июля 2004 г. № 95-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах».
3
Определение Конституционного Суда РФ от 23 июня 2000 г. № 182-0 по жалобе общества с ограниченной ответственностью «Волгаойлсервис» на нарушение конституционных прав и свобод Законом Чувашской Республики «О налоге с продаж» по порядку введения его в действие.