Страница 24 из 47
При обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполного отражения сведений, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, он обязан внести необходимые изменения и дополнения в этот документ в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ.
Контрольные вопросы и задания.
1. Раскройте назначение и содержание налоговой декларации.
2. Назовите срок представления налоговой декларации в налоговый орган.
3. Опишите процедуру представления налоговой декларации в налоговый орган. 4.10. Налоговые санкции
Налоговые санкции показывают меру ответственности за нарушения налогового законодательства. Их применяют в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, определенных статьями глав 16 и 18 Налогового кодекса РФ.
Взыскания (штрафы) могут быть выражены в абсолютной сумме или в относительных показателях (процентах). Штрафы за налоговые правонарушения в абсолютных суммах взимают за:
1. нарушение срока поставки на учет в налоговом органе;
2. уклонение от постановки на учет в налоговом органе;
3. нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке;
4. непредставление налоговой декларации;
5. грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения и др.
Взыскание (штрафы) в относительном выражении (процентах) уплачивают за:
1. Неуплату (неполную уплату) сумм налога (сбора). Например, за это нарушение взыскивают штраф в размере 20 % от неуплаченной суммы. И если деяния по занижению налогооблагаемой базы или иного неправильного исчисления налога совершены умышленно, то размер штрафа повышается до 40 % от неуплаченной суммы налога (сбора).
2. Невыполнение налоговым агентом обязанности и (или) перечисления налогов. За это правонарушение взыскивают штраф в размере 20 % от суммы, подлежащей удержанию или перечислению.
3. Нарушение банком срока исполнения поручения о перечислении налога. Взыскивают штраф в размере одной стопятидесятой ставки рефинансирования Центрального банка России, но не более 0,2 % за каждый календарный день.
4. Неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента. Взыскивают штраф в размере 20 % от неперечисленной суммы в соответствии с поручением налогоплательщика.
5. Неисполнение банком поручения налогового органа о перечислении налога, авансового платежа, сбора, пеней, штрафа. Взыскивают штраф в размере одной стопятидесятой ставки рефинансирования банка России, но не более 0,2 % за каждый календарный день рассрочки.
При наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства размер штрафа подлежит понижению не менее чем в два раза по сравнению с размером, определенным в главе 16 Налогового кодекса РФ.
Смягчающими обстоятельствами признают:
– совершение правонарушения вследствие тяжелых личных или семейных обстоятельств;
– совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;
– тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;
– иные обстоятельства, которые признаны судом или налоговым органом как смягчающие ответственность.
Обстоятельством, отягощающим ответственность, признают совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекающимся к ответственности за аналогичные правонарушения. В этом случае размер штрафа увеличивают на 100 %.
При совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскивают за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкцией более строгой. Сумма штрафа, присужденного налогоплательщику (плательщику сбора, налоговому агенту) за нарушение налогового законодательства, повлекшее задолженность по налогу или сбору, подлежит перечислению с его счета в полном объеме этой суммы задолженности и соответствующих пеней в очередности, установленной Гражданским кодексом РФ.
Налоговые органы вправе обратиться с иском в суд о взыскании штрафа с организации и индивидуального предпринимателя в порядке и в сроки, предусмотренные статьями 46 и 47 Налогового кодекса РФ. Исковое заявление о взыскании штрафа с организации или индивидуального предпринимателя может быть подано налоговым органом в течение 6 месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате штрафа. Пропущенный по уважительной причине срок подачи искового заявления может быть восстановлен судом.
Контрольные вопросы и задания.
1. Приведите определение налоговой санкции.
2. Назовите виды взысканий (штрафов) за налоговые правонарушения.
3. Расскажите о смягчающих обстоятельствах, приводящих к снижению размера штрафа.
Глава 5
Анализ и оценка денежных потоков 5.1. Денежные потоки как объект финансового управления
Денежные потоки выражают совокупность распределенных во времени поступлений и выплат денежных средств, генерируемых хозяйственной деятельностью организации.
Коммерческий успех руководства предприятия во многом зависит от его способности своевременно мобилизовать эти средства и рационально их использовать. Поэтому возникает необходимость управления денежными потоками.
В западных корпорациях управление денежными потоками (СashFlow, CF) – основной аспект в деятельности финансового директора корпорации. Данное направление деятельности включает:
– рациональное формирование денежных потоков, что способствует ритмичности осуществления операционного цикла;
– инвестирование денежных средств в соответствующие активы;
– учет движения денежных средств;
– анализ и оценку денежных потоков по данным финансовой отчетности;
– прогноз поступлений и выплат денежных средств;
– оценку влияния денежных потоков на финансовую устойчивость предприятия;
– определение резерва денежной наличности (как превышение поступлений денежных средств над выплатами) для поддержания нормальной платежеспособности.
Ключевая цель управления денежными потоками – обеспечение финансового равновесия компании в процессе ее развития посредством балансирования объема поступлений и выплат денежных средств и их синхронизации во времени и пространстве. Для оценки результатов ее финансово-хозяйственной деятельности наиболее важное значение имеют три параметра:
– выручка (нетто) от реализации продукции (работ, услуг);
– прибыль;
– денежный поток.
Абсолютная величина этих показателей и динамика их изменения в течение года характеризуют (при прочих равных условиях) результативность работы предприятия за определенное время (месяц, квартал, год). Однако в условиях хронических неплатежей приоритетное значение имеет поток денежных средств, поступающих предприятию от различных видов деятельности.
В случае превышения притока денежных средств над платежами организация получает конкурентные преимущества, необходимые для текущего и перспективного развития. Эти преимущества заключаются в том, что наличие свободных денежных средств позволяет вложить их в наиболее доходные активы и сферы бизнеса с целью получения дополнительного дохода (в форме прибыли). Кроме того, постоянное наличие определенной суммы денежных средств помогает поддерживать на приемлемом уровне текущую платежеспособность.
Определим наиболее важные понятия, связанные с управлением денежными потоками.
Приток денежных средств осуществляют за счет выручки (нетто) от продажи товаров (продукции, работ и услуг), иного имущества; полученных кредитов и займов; средств целевого финансирования; дивидендов и процентов по финансовым вложениям; прироста кредиторской задолженности и т. д.
Отток денежных средств возникает вследствие: покрытия текущих (операционных) и инвестиционных затрат; платежей в бюджет и взносов в государственные внебюджетные фонды; выплат дивидендов и процентов владельцам эмиссионных ценных бумаг; финансовых вложений и др.