Страница 22 из 47
Правила, предусмотренные для исполнения обязанности по уплате налогов, применяют также в отношении сборов, пеней и штрафов и распространяются на плательщиков сборов и налоговых агентов.
Контрольные вопросы и задания.
1. Назовите ситуацию, в которой возникает обязанность по уплате налога и (или) сбора.
2. Приведите случаи прекращения обязанности по уплате налога и (или) сбора.
3. Перечислите случаи, когда обязанность по уплате налога признают исполненной. 4.7. Процедура исчисления и уплаты налогов и сборов
Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащего уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.
В случаях, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.
В первом случае не позднее 30 дней до наступления срока налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. В этом документе указывают размер подлежащего уплате налога, расчет налогооблагаемой базы и срок уплаты налога. Форму налогового уведомления устанавливает федеральный орган исполнительной власти, который уполномочен осуществлять контроль в сфере налогов и сборов.
Налоговое уведомление передают руководителю организации или физическому лицу под расписку или другим способом, подтверждающим факт и дату его получения. Если указанные лица уклоняются от получения налогового уведомления, то этот документ отправляют по почте заказным письмом. Налоговое уведомление считают полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.
Налоговая база выражает стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. Налоговую базу и порядок ее определения, а также налоговые ставки по федеральным налогам и сборам устанавливают в соответствии с Налоговым кодексом РФ. Аналогичный порядок действует и в отношении определения налоговой базы по региональным налогам. Налоговые ставки по региональным и местным налогам устанавливают законами субъектов РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в пределах, определенных Налоговым кодексом РФ.
Организации-налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных сведений об объектах налогообложения. При установлении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящейся к прошлым налоговым периодам, в текущем (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога осуществляют за период, в котором были совершены указанные ошибки. Индивидуальные предприниматели, а также физические лица, занимающиеся частной практикой (адвокаты, нотариусы и др.), определяют налоговую базу на основе учета данных дохода и расходов хозяйственных операций в порядке, установленном Министерством финансов РФ.
Под налоговым периодом подразумевают календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определят налоговую базу и исчисляют сумму налога, подлежащую оплате. Данный период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов. Если организация была образована после начала календарного года, то первым налоговым периодом для нее признают период времени со дня ее образования до конца данного года. При этом днем создания организации считают день ее государственной регистрации.
Льготами по налогам и сборам признают предоставление отдельным категориям налогоплательщиков (плательщиков сборов) преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог или сбор или уплачивать их в пониженном размере. Однако нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам не могут носить индивидуальный характер. Льготы по федеральным налогам и сборам устанавливают и отменяют в соответствии с Налоговым кодексом РФ. Льготы по региональным и местным налогам устанавливают и отменяют в соответствии с Налоговым кодексом РФ, а также нормативными правовыми актами представительных органов власти муниципальных образований.
Сроки уплаты налогов и сборов устанавливают применительно к каждому налогу и сбору. Изменение установленных сроков уплаты налога и сбора возможно только в порядке, определенном Налоговым кодексом РФ. При уплате налогов и сборов с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, определенных Налоговым кодексом РФ.
Если расчет налоговой базы осуществляет налоговый орган, то обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.
Уплату налога осуществляют разовым перечислением всей суммы, авансовым платежом либо в ином порядке, определенном Налоговым кодексом РФ. Конкретный порядок уплаты налога устанавливают применительно к каждому его виду. Порядок уплаты федеральных налогов осуществляют в соответствии с Налоговым кодексом РФ, а региональных и местных налогов – исходя из законов субъектов РФ и нормативных правовых актов представительных органов муниципальных образований, а также соответствующих норм НК РФ.
Налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период не указан в этом документе. Указанное правило применяют также в отношении порядка уплаты сборов, пеней и штрафов.
Недоимку, числящуюся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которой оказались невозможными в силу причин экономического, социального или юридического характера, признают безнадежной и списывают в порядке, установленном:
1. Правительством РФ – по федеральным налогам и сборам;
2. Исполнительными органами государственной власти субъектов РФ, местными администрациями – по региональным и местным налогам.
Аналогичный порядок действует и при списании безнадежной задолженности по пеням и штрафам.
Банки обязаны исполнять поручение налогоплательщика на перечисление налогов в бюджетный фонд на соответствующий счет Федерального казначейства, а также поручение налогового органа на перечисление налога в этот фонд за счет денежных средств налогоплательщика или налогового агента в очередности, установленной Гражданским кодексом РФ. Поручение налогоплательщика или поручение налогового органа банк исполняет в течение одного операционного дня, следующего за днем получения этого документа. Плату за обслуживание данных операций не взимают. При наличии денежных средств на счете налогоплательщика банк не вправе задержать исполнение поручения.
За неисполнение или ненадлежащие исполнение обязанностей по зачислению налогов и сборов в бюджетный фонд банки несут ответственность, установленную Налоговым кодексом РФ. Неоднократное нарушение указанных обязанностей в течение одного календарного года служит основанием об отзыве ЦБ лицензии на осуществление банковской деятельности.
Контрольные вопросы и задания.
1. Назовите общие условия определения налоговой базы.
2. Дайте характеристику налогового периода.
3. Расскажите об установлении и использовании льгот по налогам и сборам.
4. Охарактеризуйте порядок уплаты налогов и сборов.
5. Назовите порядок списания безнадежных долгов по налогам и сборам.
6. Обоснуйте функции банков по исполнению поручений на перечисление налогов и сборов.
4.8. Инвестиционный налоговый кредит
Инвестиционный налоговый кредит выражает такое изменение срока уплаты налога, при котором при наличии оснований предоставляют возможность в течение определенного срока и в заданных пределах понизить свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.