Страница 21 из 47
5) передачу имущества или имущественных прав по концессионному соглашению;
6) передачу имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), договора инвестиционного товарищества или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;
7) передачу имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;
8) иные операции, определенные Налоговым кодексом РФ.
Для целей налогообложения принимают цену товаров, работ или услуг, указанную участниками сделки. Предполагают, что эта цена соответствует уровню рыночных цен, пока не доказано обратное. Налоговые органы при проведении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять обоснованность применения цен по сделкам только в случае следующих сделок:
1) между взаимозависимыми лицами;
2) по товарообменным (бартерным) операциям;
3) при совершении внешнеторговых сделок;
4) при отклонении более чем на 20 % в сторону повышения или понижения от уровня цен, используемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.
Рыночной ценой товара (работы, услуги) признают цену, которая сложилась под влиянием спроса и предложения на рынке идентичных (при их отсутствии – однородных) товаров в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.
Идентичными признают товары, имеющие одинаковые, характерные для них основные признаки (например, физические свойства, качество и репутацию на рынке).
Однородными признают товары, которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из сложных компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми.
При определении однородности товара учитывают качество, наличие товарного знака, репутацию на рынке, страну происхождения.
Доходом для целей налогообложения называют экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, определяемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой подобную выгоду можно оценить в соответствии с Налоговым кодексом РФ. Доходы налогоплательщика могут быть отнесены к доходам от источников в России или к доходам от источников за ее пределами в соответствии с главами «Налог на прибыль организаций» и «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса РФ.
Дивидендом признают любой из доходов, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим акционеру акциям пропорционально долям акционеров в уставном капитале данной организации. К дивидендам также относят любые доходы, получаемые из источников за пределами России, которые отнесены к дивидендам по законодательству иностранных государств.
Дивидендами не признают:
– выплаты при ликвидации организации ее акционеру (участнику) в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера в уставной капитал данной организации;
– выплаты акционерам (участникам) организации в форме передачи акций данной организации в собственность;
– выплаты некоммерческой организации на осуществление ее уставной деятельности (не связанной с предпринимательством), произведенные хозяйственным обществом, уставный капитал которого полностью состоит из вкладов этой некоммерческой организации.
Процентными для целей налогообложения считают любой заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). Процентами признают также доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.
Контрольные вопросы и задания.
1. Назовите объекты налогообложения.
2. Охарактеризуйте понятие «реализация товаров, работ и услуг».
3. Перечислите операции, которые не признают реализацией товаров, работ и услуг.
4. Расскажите о доходе как объекте налогообложения.
5. Раскройте экономическое содержание дивидендов и процентов, которые являются объектами налогообложения.
4.6. Возникновение и исполнение обязанности по уплате налогов и сборов
Обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, определенных Налоговым кодексом РФ. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возникает у налогоплательщика (плательщика сбора) с момента установленных законодательством о налогах и сборах обязательств, которые предусматривают их уплату.
Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращают в случаях: уплаты налога и (или) сбора плательщиком; смерти физического лица (налогоплательщика); ликвидации организации-налогоплательщика после завершения ее расчетов с бюджетным фондом; возникновения иных обстоятельств, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах.
Налогоплательщик (плательщик сбора) обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога или сбора в срок, установленный Налоговым кодексом РФ. Он вправе исполнять обязанность по уплате налогов досрочно. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок, налоговый орган производит взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банках, а также за счет иного имущества налогоплательщика (юридического или физического лица) в порядке, определенном ст. 47 и 48 Налогового кодекса РФ.
Взыскание налога в судебном порядке производят:
– с организации, в которой открыт лицевой счет;
– для взыскания недоимки, которая числится за зависимыми (дочерними) обществами, если их выручка за реализуемые товары поступает на счет материнских компаний, а также при обратной ситуации;
– с организации или индивидуального предпринимателя, если их обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделки, совершенной таким налогоплательщиком, или статуса и характера его деятельности.
Обязанность по уплате налога считают исполненной в следующих случаях:
– с момента предъявлении в банк поручения на перечисление в бюджетный фонд на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа;
– с момента отражения на лицевом счете организации, которой открыт такой счет, операции по перечислению денежных средств в бюджетный фонд;
– со дня внесения физическим лицом в банк, кассу местной администрации, в организацию федеральной почтовой связи наличных денежных средств для их перечисления в бюджетный фонд;
– со дня внесения налоговым органом решения о зачете сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, пеней и штрафов в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога;
– со дня удержания сумм налога налоговым агентом, если обязанность по исчислению и удержанию налога из денежных средств налогоплательщика возложена на налогового агента;
– со дня уплаты декларированного платежа, исходя из федерального закона об упрощенном порядке декларирования доходов физическими лицами.
В иных случаях, определенных Налоговым кодексом РФ, обязанность по уплате налогов считают неисполненной. Неисполнение обязанности по уплате налога служит основанием применения мер принудительного исполнения обязанности по его уплате.
По предложению налогового органа или налогоплательщика может быть произведена совместная сверка уплаченных налогов. Результаты сверки оформляют актом, который подписывают налогоплательщик и уполномоченное должностное лицо налогового органа. Налоговый орган вправе требовать от банка копию поручения налогоплательщика на перечисление налога в бюджетный фонд на соответствующий счет Федерального казначейства, оформленного налогоплательщиком на бумажном носителе. Банк обязан предоставить в налоговый орган копию указанного поручения в течение пяти дней со дня получения требования налогового органа.