Страница 19 из 47
Налоговое бремя – обобщенная характеристика действия налогов, которая указывает на долю изъятий в доходах государства, а также плательщиков. Наиболее распространенным параметром налогового бремени является доля налогов в валовом внутреннем продукте (ВВП).
Налоговый иммунитет – освобождение лиц, занимающих особо привилегированное положение, от обязанности уплачивать налоги.
При установлении сборов определяют их плательщиков и элементы обложения применительно к конкретным сборам.
Наиболее мобильными элементами налогов (например, НДС, акцизов и налога на прибыль) являются налоговые ставки, объект налогообложения, порядок исчисления и уплаты этих налогов.
Знание мобильности условий налогообложения и элементов налогов позволяет обоснованно прогнозировать последующие изменения российского законодательства.
Налоговый механизм – совокупность налоговых методов и инструментов, обеспечивающих условия и порядок налогообложения в конкретный исторический период. К налоговым инструментам относят ставки налогов и сборов, налоговые льготы, тарифы таможенных пошлин и сборов и др.
Составной элемент налоговой системы – налоговое администрирование, ориентированное на сохранение целостности и развитие данной системы. Налоговое администрирование направлено на оптимизацию управления процесса налогообложения для реализации фискальной и контрольной функций налогов. К основным методам налогового администрирования относят: прогнозирование, планирование, регулирование, анализ и контроль.
Налоговый контроль – конечная стадия налогового администрирования, которая служит предпосылкой эффективности и управляемости налоговой системы.
Контрольные вопросы и задания.
1. Раскройте содержание понятий «налоговая система» и «система налогов».
2. Определите содержание термина «налогообложение».
3. Приведите основные методы налогового администрирования.
4.3. Классификация налогов по определяющим признакам
Исходя из различных признаков, налоги систематизируют на следующие группы:
1) по способу изъятия – прямые и косвенные;
2) по органу, осуществляющему взимание и распоряжение налогом;
3) по назначению – общие и целевые;
4) по методу обложения (от ставки) – прогрессивные, регрессивные,
пропорциональные, линейные, твердые, ступенчатые;
5) по способу обложения – кадастровые, декларационные, авансовые, административные;
6) по форме уплаты – денежные, неденежные;
7) по источникам уплаты – заработная плата, цена, доход или прибыль, издержки производства, финансовый результат;
8) по полноте прав использования налоговых сумм – собственные, закрепленные, регулирующие;
9) по объекту обложения – имущество, земля, рента, капитал, предметы потребления.
Прямые налоги устанавливают на доход (прибыль) и имущество юридических и физических лиц. К прямым налогам в России относят: налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц, налог на имущество организаций, земельный налог.
К косвенным относят налоги на товары и услуги, оплачиваемые в цене товара или включаемые в тариф. Владелец товара или услуги при их реализации получает налоговые суммы, которые перечисляют в бюджетный фонд государства. В состав косвенных налогов включают налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы и таможенные пошлины (на ввозные и вывозные товары).
Компетенция органов власти в сфере налогового регулирования распределяется в разных странах исходя из типов хозяйства, государственного устройства, административно-территориального деления и других факторов. Федеральные органы власти имеют, как правило, приоритетное значение в налоговой инициативе. Такой подход характерен и для России, где Федеральное собрание и Правительство РФ играют основную роль в принятии и реализации налогового законодательства.
В России система налогов включает все основные их виды, которые используют в западных странах. Тем не менее сама система налогов находится в стадии постоянного изменения и поиска наиболее эффективных способов их построения.
В современной России установлены следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные (субъектов РФ) и местные (рис. 4.1.).
Федеральными налогами и сборами признают налоги и сборы, определенные Налоговым кодексом РФ как обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации.
Региональными налогами считают налоги, которые установлены Налоговым кодексом и законами субъектов РФ о налогах и обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ. Их вводят в действие и отменяют на территориях субъектов РФ в соответствие с Налоговым кодексом и законодательством субъектов РФ о налогах. Законодательные (представительные)
Рис. 4.1. Формат системы налогов, взимаемых в РФ
органы власти субъектов РФ (в рамках Налогового кодекса) вправе вводить следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, а также налоговые льготы, основания и порядок их применения.
Местными называют налоги, установленные Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательные к уплате на территории соответствующих муниципальных образований. Местные налоги вводят в действие и отменяют на территориях муниципальных образований исходя из требований Налогового кодекса РФ и нормативных правовых актов представительных органов муниципальных образований о налогах.
Налоговым кодексом РФ установлены специальные налоговые режимы, которые могут предусматривать федеральные налоги, не указанные в ст. 13 Налогового кодекса РФ. Специальные налоговые режимы могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов.
К специальным налоговым режимам относят:
– систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей;
– укрупненную систему налогообложения;
– систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход;
– систему налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции;
– патентную систему налогообложения.
Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, зафиксированных в Налоговом кодексе РФ.
Контрольные вопросы и задания.
1. Приведите группировку налогов по основным признакам.
2. Назовите виды налогов, взимаемых в РФ.
3. Раскройте содержание специальных налоговых режимов. 4.4. Субъекты налоговых отношений
В состав субъектов (участников) налоговых отношений включают:
– налогоплательщиков и плательщиков сборов;
– взаимозависимых лиц;
– налоговых агентов;
– уполномоченных представителей налогоплательщиков.
Налогоплательщиками и плательщиками сборов признают юридических и физических лиц, на которых в соответствии с Налоговым кодексом РФ возложена обязанность по уплате налогов и сборов в бюджетный фонд. Филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют их по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.
Налогоплательщики (плательщики сборов) имеют право:
1. Получать от налоговых органов по месту своего учета бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, о порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговых деклараций и разъяснения о порядке их заполнения.