Страница 8 из 10
Рис. 2.2. Порядок равномерного признания расходов по договору страхования
Существенными условиями договора страхования (то есть условиями, при несоблюдении которых договор не признается заключенным) являются:
1) упоминание застрахованного лица;
2) наличие сведений о характере события, на случай наступления которого в жизни застрахованного лица осуществляется страхование (страхового случая);
3) определение размера страховой суммы;
4) указание срока действия договора.
Согласно ст. 255 НК РФ организация имеет право включать в состав расходов для налогообложения затраты в виде страховых взносов по договорам, представленным в табл. 2.1.
Таблица 2.1
Условия признания расходов по видам страховых договоров
При условии, что положения договоров добровольного страхования жизни, негосударственного пенсионного обеспечения и добровольного пенсионного страхования соответствуют требованиям НК РФ, суммы страховых взносов включаются в налоговую базу. Однако организация при включении в налоговую базу затрат по договорам добровольного страхования (с соблюдением условий) должна рассчитывать также определенный НК РФ норматив.
Согласно ст. 255 НК РФ совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования и(или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда (рис. 2.3).
Рис. 2.3. Норматив признания взносов на страхование в налоговом учете
Следует также иметь в виду, что в случаях:
– изменения существенных условий договоров (указанных выше),
– сокращения срока действия договоров или расторжения договоров взносы работодателя по таким договорам, ранее включенные в состав расходов, признаются подлежащими налогообложению. Иными словами, в случае возникновения указанных выше обстоятельств на величину ранее уплаченных взносов увеличиваются внереализационные доходы текущего периода.
При этом подлежащими налогообложению расходы признаются с момента изменения существенных условий указанных договоров и(или) сокращения сроков действия этих договоров или их расторжения Исключение составляют случаи досрочного расторжения договора в связи с обстоятельствами непреодолимой силы, то есть чрезвычайными и непредотвратимыми обстоятельствами.
Особенности признания расходов на добровольное страхование, предусматривающее оплату медицинских расходов
По данному договору организация страхует своих работников, перечисляя страховые взносы страховой компании. При наступлении определенного договором страхового случая (заболевания) работник получает медицинскую помощь в медицинских учреждениях (поименованных в договоре страхования). Оказанные медицинские услуги в данном случае оплачиваются страховой компанией. При заключении вышеназванных договоров страхования в пользу работников организация несет расходы в виде страховых взносов.
Налоговый учет затрат по договорам добровольного страхования определен п. 16 ст. 255 НК РФ.
Затраты организации в виде страховых взносов по договорам страхования включаются в состав расходов на оплату труда. Данной нормой зафиксирован ряд условий для включения взносов (платежей) по договорам добровольного личного страхования, предусматривающего оплату медицинских расходов, в состав расходов для целей налогообложения прибыли:
• Данный договор должен быть заключен на срок не менее одного года.
• Взносы (платежи) по таким договорам включаются в состав расходов в размере,
не превышающем 6 % от суммы расходов на оплату труда.
При расчете норматива сумма расходов на оплату труда не должна включать в себя затраты по страхованию работников, предусмотренные п. 16 ст. 255 НК РФ.
Таким образом, если договор страхования, предусматривающий оплату медицинских расходов застрахованным, заключен на срок более года, то затраты по указанному договору включаются в состав расходов для налогообложения в пределах 6 % от суммы расходов на оплату труда.
Особенности признания расходов по оплате отпусков
Согласно положениям Трудового кодекса РФ (ТК РФ) работодатель обязан предоставить работнику организации ежегодный отпуск с сохранением места работы (должности) и среднего заработка.
Согласно ст. 1 15 ТК РФ ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 календарных дней. Причем ТК РФ или иными федеральными законами для работников может быть предусмотрен отпуск большей продолжительности. Основной отпуск организация оплачивает сотрудникам исходя из среднего заработка.
Наибольшее количество отпусков, как правило, приходится на летний период. Наличие этого резерва позволит равномерно в течение всего налогового периода списывать расходы на оплату отпускных работникам. Это значит, что часть отпускных может быть учтена в целях налогообложения прежде, чем произойдет их фактическая оплата. Порядок создания и использования резерва на оплату отпусков изложен в ст. 324.1 НК РФ.
Отметим, что организации, за исключением субъектов малого предпринимательства, обязаны формировать резервы на оплату отпусков в бухгалтерском учете. На это указано в пп. 3–8 Положения по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010), утвержденного Приказом Минфина России от 13.12.2010 –167н (далее – ПБУ 8/2010). Формирование резерва на оплату отпусков в налоговом учете является правом, но не обязанностью налогоплательщика (ст. 324.1 НК РФ).
При принятии решения о создании резерва предстоящих расходов на оплату отпусков работников на основании абз. 1 п. 1 ст. 324.1 НК РФ те налогоплательщики, которые решили формировать резерв на оплату отпусков, в своей учетной политике для целей налогообложения должны отразить:
• способ резервирования,
• предельную сумму отчислений в резерв,
• ежемесячный процент отчислений в указанный резерв.
На основании абз. 2 п. 1 ст. 324.1 НК РФ для этих целей организация обязана составить специальный расчет (смету) размера ежемесячных отчислений в указанный резерв, исходя из сведений о
предполагаемой
включая сумму взносов на обязательное социальное страхование
Процент отчислений в указанный резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда.
То есть организация должна рассчитать следующие показатели:
(1) Предполагаемый годовой размер расходов на оплату отпусков для целей налогообложения,
включая суммы начисленных взносов на обязательное социальное страхование;
(2) Предполагаемый размер расходов на оплату труда для целей налогообложения,
включая сумы начисленных взносов на обязательное социальное страхование
Далее, на основании рассчитанных выше сумм определить процент отчислений в резерв на оплату отпусков как отношение показателя (1) к показателю (2).
На конец каждого отчетного (налогового) периода организация производит отчисления в резерв, исходя из рассчитанного в вышеуказанном порядке процента от суммы фактических расходов на оплату труда за соответствующий период. Сумма отчислений в резерв в течение налогового периода равна произведению процента отчислений в резерв и суммы расходов на оплату труда для целей налогообложения + начисленные взносы на социальное страхование.