Страница 9 из 10
Суммы отчислений в резерв на конец каждого отчетного периода включаются в состав расходов на оплату труда.
Таким образом, в случае если организация принимает решение о создании резерва и производит отчисления в резерв, то фактически осуществленные расходы на оплату отпусков, включая суммы страховых взносов, в течение налогового периода в состав расходов для целей налогообложения не включаются. Данные о фактических расходах собираются и по окончании налогового периода сравниваются с общей суммой накопленного резерва. На конец налогового периода организация обязана провести инвентаризацию резерва.
В случае если общие отчисления в резерв в течение налогового периода оказались больше фактически выплаченных отпускных работникам (иными словами, возникли недоиспользованные на последний день текущего налогового периода суммы резерва), то они подлежат обязательному включению в состав внереализационных доходов текущего налогового периода.
Обратная ситуация: при недостаточности средств начисленного резерва, подтвержденного инвентаризацией на последний рабочий день налогового периода, организация обязана включить недостающую сумму фактических расходов на оплату отпусков и соответствующую сумму страховых взносов в состав расходов для налогообложения (в состав расходов на оплату труда).
2.4. Задачи для самоконтроля
Задача 2.8
Северо-Кавказская железная дорога Филиал ОАО «РЖД» заключила со страховой компанией «Мир» договор добровольного страхования в пользу своего работника Иванова В.И.
Страхования компания имеет лицензию на осуществление соответствующего вида деятельности в РФ, выданную в соответствии с законодательством РФ. Договор заключен на случай смерти или утраты работником трудоспособности при исполнении служебных обязанностей. Страховая сумма по договору составляет 40 000 руб. Срок действия договора – 3 года.
Уплата страховых взносов, согласно договоренности сторон, производится единовременно в течение 10 дней с момента подписания договора страхования. Дата подписания договора – 01 .02.2019 г.
Каким образом признаются расходы по данному договору в налоговом учете? Ответ обоснуйте ссылкой на соответствующие статьи НК РФ.
Задача 2.9
ОАО «РЖД» застраховало двоих сотрудников (табельные номера – 221, 223), выполняющих особо опасные виды работ, на случай смерти, заключив со страховой компанией АО «Тихий берег» договор добровольного личного страхования № 3 от 01 .03.2019 года. Срок действия договора – 5 лет с момента подписания. Общая сумма по договору страхования составила – 50 000 руб. ОАО «РЖД», согласно условиям договора, обязалось выплатить сумму разовым платежом 25.03.2019 года.
Определите дату признания расхода в виде страховых взносов. Ответ обоснуйте ссылкой на соответствующие статьи НК РФ.
Задача 2.10
Компания заключила договор страхования на случай смерти или утраты трудоспособности сотрудника сроком на 10 лет. Страховая сумма по договору составила 100 000 руб. По условиям договора страховая сумма перечисляется на счет страховой компании в три этапа: 1/3 – в момент подписания договора, 1/3 – по прошествии полугода, оставшаяся 1/3 – через год с момента подписания договора. Определите момент признания расходов в виде страховых платежей в налоговом учете. Ответ обоснуйте ссылкой на соответствующие статьи НК РФ.
Задача 2.1 1
Договор страхования на случай смерти или утраты трудоспособности заключен на 5 лет. Страховая сумма по договору составила 80 000 руб. По договору застрахован один работник организации. Определите общую сумму страховых взносов, включаемую в состав расходов для налогообложения прибыли в каждом налоговом периоде. (Договор действует с начала налогового периода. Признание расходов – равномерное в течение срока действия договора). Ответ обоснуйте ссылкой на соответствующие статьи НК РФ.
Задача 2.12
Организация застраховала по договору страхования на случай смерти жену работника организации. Имеет ли право организация включать страховые взносы в состав расходов для целей налогообложения? Ответ обоснуйте ссылкой на соответствующие статьи НК РФ.
Задача 2.13
Организация заключила договор добровольного страхования на случай утраты трудоспособности со страховой компанией, имеющей лицензию, разрешающую осуществление подобного вида деятельности. При этом Иванов застрахован на 15 000 руб., Сидоров – на 7000 руб., Петров – на 21 000 руб. Всего страховой компании перечислено – 43 000 руб. Определите суммы подлежащие налогообложению. Ответ обоснуйте ссылкой на соответствующие статьи НК РФ.
Задача 2.14
В 2018 году организация создала резерв предстоящих расходов на оплату отпусков в размере 110 000 руб.
Работник Петров в 2018 году отгулял всего 14 дней отпуска. Сумма отпускных, рассчитанная исходя из среднего заработка Петрова (с учетом обязательных страховых взносов), составила 16 500 руб.
Остальные работники отгуляли отпуск полностью. Общая сумма начисленных им отпускных (с учетом обязательных страховых взносов) составила 92 500 руб.
В 2019 году организация планирует создавать резерв на оплату отпусков. Необходимо определить, какую сумму резерва за 2018 год можно перенести на 2019 год.
Задача 2.15
По состоянию на 1 января 2019 года в штате организации числятся работники – см. табл. А.
Планируемая сумма расходов на оплату труда за год (без учета отпускных) определена в размере 2 710 тыс. руб. Сумма отпускных, которую планируется выплатить за год, определена в размере 290 000 руб.
Таблица А
Показатели по оплате труда согласно штатного расписания
Необходимо составить специальный расчет (смету), на основании которого будет формироваться резерв на оплату отпусков в течение 2019 года, а также определить сумму ежемесячных отчислений в резерв.
Задача 2.16
В 2018 году организация создала резерв на оплату отпусков в размере 1 10 000 руб. В течение года на работу принимались новые сотрудники, которым был предоставлен оплачиваемый отпуск. В связи с этим фактически на оплату отпусков в 2018 году организация израсходовала 120 000 руб.
Имеет ли право организация возникшую разницу в размере 10 000 руб. (120 000 руб. – 110 000 руб.) включить в расходы 31 декабря 2018 года? Ответ обоснуйте ссылкой на соответствующие статьи НК РФ.
2.5. Налоговый учет амортизируемого имущества
Порядок признания имущества организации в составе амортизируемого для целей налогового учета определен ст. 256 НК РФ.
Амортизируемым имуществом, согласно вышеназванной статье, признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, удовлетворяющее одновременно пяти условиям:
1) имущество находится у организации на праве собственности. Исключение составляет лизинговое имущество, числящееся в соответствии с условиями договора на балансе лизингополучателя;
2) используется организацией для извлечения дохода (для производства и реализации продукции (работ, услуг) или управления организацией);
3) стоимость имущества погашается путем начисления амортизации;
4) срок полезного использования более 12 месяцев;
5) первоначальная стоимость более 100 000 рублей.
Соответственно имущество стоимостью менее 100 000 руб. амортизируемым не признается и включается в состав материальных расходов единовременно общей суммой в момент ввода в эксплуатацию.
Далее приведены виды имущества, не подлежащие амортизации в связи с тем, что затраты на их приобретение (создание) имеют иной порядок учета в качестве расходов для налогообложения прибыли:
• земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);