Страница 7 из 10

Налоговый учет

Колокуцкий Алексей

Метод ФИФО предпочтительно применять, когда предполагается снижение цен на материалы.

С расчетами, в которых применяются методы оценки по средней стоимости и ФИФО, можно ознакомиться в Приложении 1 к Методическим указаниям по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденным Приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н.

2.2. Задачи для самоконтроля

Задача 2.1

Приказом директора ООО «Мега» установлено, что в 2019 году в организации ежеквартально будет проводиться инвентаризация имущества.

Согласно акту инвентаризации от 31 .03.2019 на складе были обнаружены излишки сырья на общую сумму 15 000 руб., что соответствует рыночным ценам на это сырье. Кроме того, в марте 2019 года в цехе организации был демонтирован вышедший из строя станок. После разборки отдельные детали были признаны пригодными для дальнейшего использования. Бухгалтер оприходовал детали на общую сумму 10 000 руб. (что соответствует рыночным ценам). В апреле 2019 года все выявленные излишки сырья использованы при производстве продукции, а запчасти установлены на другой станок.

Каким образом будут отражены в налоговом учете доходы, полученные при инвентаризации в I квартале 2019 года? Будет ли уменьшена налоговая база по налогу на прибыль за полугодие 2019 года на сумму отпущенных в производство выявленных излишков материалов? Ответ обоснуйте ссылкой на соответствующие статьи НК РФ.

Задача 2.2

В марте 2019 года ООО «Пассив» приобрело 10 000 кг масляной краски стоимостью 180 руб. за 1 кг, в т.ч. НДС – 30 руб. Краска приобретена через фирму-посредника. За ее услуги заплачено 12 000 руб. (в том числе НДС – 2 000 руб.). Определите бухгалтерскую и налоговую стоимость масляной краски. Ответ обоснуйте ссылкой на соответствующие статьи НК РФ.

Задача 2.3

1 марта 2019 года в АО «Актив» поступили материалы стоимостью 17 700 руб. (в том числе НДС – 2700 руб.). Их доставила транспортная компания. 31 2019 года. Общество получило от транспортной компании счет-фактуру на услуги доставки. Их стоимость составила 2360 руб. (в том числе НДС – 360 руб.). Определите бухгалтерскую и налоговую стоимость материалов. Ответ обоснуйте ссылкой на соответствующие статьи НК РФ.

Задача 2.4

АО «Полет» покупает партию импортных материалов у российского поставщика. Они стоят 2 360 долл. США (в том числе НДС – 360 долл. США). Счет-фактура выставлен продавцом в рублях. Договор предусматривает оплату товаров авансом в рублях. При этом окончательную стоимость материалов определяют по курсу, действующему на день их отгрузки продавцом. Курс доллара США составил:

– на день перечисления аванса – 65,8 руб/USD;

– на день отгрузки материалов продавцом и их оприходования покупателем – 66,05 руб/USD.

Определите бухгалтерскую и налоговую стоимость материалов. Ответ обоснуйте ссылкой на соответствующие статьи НК РФ.

Задача 2.5

АО «Полет» покупает партию импортных материалов у российского поставщика. Они стоят 2360 долл. США (в том числе НДС – 360 долл. США). Счет-фактура выставлен продавцом в рублях. По договору стоимость материалов определяют по курсу, действующему на день перечисления аванса. Курс доллара США на день перечисления аванса составил 65,8 руб/USD.

Задача 2.6

АО «Полет» покупает партию импортных материалов у российского поставщика. Они стоят 2360 долл. США (в том числе НДС – 360 долл. США). Счет-фактура выставлен продавцом в рублях. Договор предусматривает, что материалы оплачивают в рублях после их отгрузки продавцом по курсу на день перечисления денег.

Курс доллара США составил:

– на день оприходования – 65,8 руб/USD;

– на день оплаты – 66,05 руб/USD.

Задача 2.7

В марте 2019 года АО «Актив» получило безвозмездно от ООО «Абсолют» материалы. Их рыночная стоимость – 860 000 руб. (без НДС). Стоимость материалов в налоговом учете ООО «Абсолют» составляла 880 000 руб.

Определите бухгалтерскую и налоговую стоимость материалов у получающей стороны. Ответ обоснуйте ссылкой на соответствующие статьи НК РФ.

2.3. Налоговый учет расходов на оплату труда

К расходам на оплату труда относятся любые начисления в пользу работников, если такие начисления предусмотрены:

1) законодательством Российской Федерации;

2) трудовым договором (контрактом);

3) коллективным договором (ст. 255 НК РФ).

Эти начисления могут производиться как в денежной, так и в натуральной формах. Они могут носить стимулирующий характер (премии и надбавки), компенсационный характер, а также быть связаны с содержанием работников.

Таким образом, перечень расходов, который установлен ст. 255 НК РФ, является открытым, поскольку организация может учесть по данной статье любые иные затраты, которые она закрепила в трудовом или коллективном договоре (п. 25 ст. 255 НК РФ). Из этого правила есть исключение. Касается оно тех расходов, которые запрещено учитывать при налогообложении прибыли согласно ст. 270 НК РФ.

Например, согласно положениям трудовых договоров с работниками организация ежегодно выплачивает каждому работнику материальную помощь дополнительно к суммам отпускных. Однако учесть такие выплаты в расходах на оплату труда организация не вправе, поскольку это прямо запрещено специальной нормой п. 23 ст. 270 НК РФ.

Особенности признания расходов в виде взносов по договорам добровольного личного страхования на случай смерти или утраты трудоспособности

Для целей налогообложения прибыли в соответствии с положениями главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ суммы страховых взносов по договорам страхования признаются расходами организации.

Налоговый учет расходов по договорам добровольного личного страхования на случай смерти или утраты трудоспособности определен ст. 255 НК РФ, а именно пп.16 п. 1 ст. 255 НК РФ. Согласно данной статье страховые взносы по добровольному личному страхованию на случай смерти или утраты трудоспособности учитываются для налогообложения в составе расходов на оплату труда.

Страховые взносы включаются в состав расходов в особом порядке. Суммы страховых взносов включаются в состав расходов на оплату труда только при обязательном одновременном выполнении следующих условий:

1) договор страхования должен быть заключен со страховой организацией, имеющей лицензию на осуществление соответствующего вида деятельности в РФ, выданную в соответствии с законодательством РФ;

2) договор добровольного личного страхования работников должен быть заключен исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей;

3) взносы по договорам добровольного личного страхования, заключаемые исключительно на случай наступления смерти застрахованного работника или утраты застрахованным трудоспособности, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 15 000 в год на одного застрахованного работника, и рассчитываются как отношение общей суммы взносов, уплачиваемых по указанным договорам, к общему количеству застрахованных работников.

Таким образом, для организации налогового учета по договору страхования необходимо выполнение условий, представленных на рис. 2.1 :

Рис. 2.1. Порядок организации налогового учета по договору страхования

Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора, согласно п. 6 ст. 272 НК РФ (рис. 2.2).