Страница 6 из 10
• затраты на приобретение материалов, используемых для упаковки и иной подготовки произведенных и(или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку;
• суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым в производстве товаров (работ, услуг).
Задача 1.8
В первом квартале 2019 года организация «Альфа» осуществила следующие расходы:
• заработная плата работников основного производства составила 73 000руб.;
• стоимость бесплатного питания, предоставленного работникам в соответствии с законодательством, составила 23 100 руб.;
• стоимость сырья и материалов, используемых в производстве товаров, составила 42 750 руб.;
• суммы начисленных дивидендов по итогам 2018 года составили 350 000 руб.;
• стоимость услуг производственного характера составила 450 000 руб. (в т.ч. НДС);
• пени, уплаченные в бюджет и внебюджетные фонды, составили 7360 руб.;
• расходы, связанные с созданием основных средств, составили 267 000 руб.
• Какая сумма расходов уменьшит налогооблагаемую базу отчетного периода? Ответ обоснуйте ссылкой на соответствующие статьи НК РФ.
Глава 2. Налоговый учет расходов, связанных с производством и реализацией
2.1. Налоговый учет материальных расходов
Перечень материальных расходов приведен в ст. 254 НК РФ и является открытым. Это значит, что в состав данных расходов могут быть отнесены любые иные затраты, отвечающие требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, непосредственно связанные с технологическими особенностями производственного процесса.
Так, например, материальными расходами являются:
– затраты на сырье и(или) материалы, которые используются в производственном процессе (пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ);
– затраты на упаковку продукции (пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ);
– затраты на приобретение инвентаря, спецодежды и другого неамортизируемого имущества (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ);
– затраты на топливо, воду, электроэнергию (пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ);
– затраты на приобретение работ и услуг производственного характера (пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ);
– потери от недостачи и(или) порчи при хранении и транспортировке (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ);
– технологические потери при производстве и(или) транспортировке (пп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ);
– другие расходы, указанные в ст. 254 НК РФ.
Стоимость приобретенных материально-производственных запасов
Стоимость сырья и материалов, которая включается в состав материальных расходов, по общему правилу равна фактическим затратам на приобретение (п. 2 ст. 254 НК РФ).
В частности, в стоимость сырья и материалов включаются:
– цена их приобретения с учетом стоимости невозвратной тары и упаковки (без НДС и акцизов);
– комиссионное вознаграждение, уплаченное посреднику;
– ввозные таможенные пошлины и сборы;
– расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материальных ценностей.
Отметим, что стоимость возвратной тары, которая получена от поставщика материальных ценностей, нужно исключить из цены (п. 3 ст. 254 НК РФ), как и суммы налогов, уплаченных поставщику (НДС, акцизы). Иные затраты на приобретение материально-производственных запасов подлежат учету в их стоимости только в том случае, если для этих затрат не установлен специальный порядок учета.
Так, например, не могут увеличивать стоимость материальных ценностей проценты по заемным средствам, полученным для приобретения МПЗ (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ), суммовые разницы (пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Однако такие затраты, как правило, принимаются при определении бухгалтерской стоимости материальных ценностей (пп. 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н).
Поэтому между данными бухгалтерского и налогового учета могут возникать расхождения.
Стоимость материальных ценностей, полученных при демонтаже или выявленных при инвентаризации
Стоимость материальных ценностей, которые получены при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также стоимость излишков, выявленных при инвентаризации, включается во внереализационные доходы (пп. 13, 20 ст. 250 НК РФ).
Если такие материальные ценности будут использоваться в производстве, то их стоимость можно будет учесть в составе материальных расходов. Причем для целей налогообложения прибыли их стоимость нужно рассчитать так же, как и при учете в качестве внереализационных расходов. (абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ).
Например, в январе 2019 года в результате инвентаризации, проведенной в организации, выявлены излишки сырья. Рыночная стоимость излишков составила 30 000 руб. Стоимость излишков была учтена во внереализационных доходах. (п. 20 ст. 250 НК РФ).
В феврале 2019 года сырье передано в производство. Его стоимость, которую нужно учесть в материальных расходах, составит 30 000 руб.
Стоимость продукции, работ, услуг собственного производства
Организация может использовать продукцию собственного производства в качестве сырья, запчастей, комплектующих, полуфабрикатов и иных материальных расходов. Как оценить такие материальные ценности?
Ответ на этот вопрос содержится в п. 4 ст. 254 НК РФ. Из данной нормы следует, что оценивать такую продукцию необходимо по правилам ст. 319 НК РФ. В аналогичном порядке нужно производить оценку результатов работ или услуг собственного производства, которые включаются в состав материальных расходов (п. 4 ст. 254 НК РФ).
Таким образом, оценку продукции (работ, услуг) собственного производства организации должны производить на основании прямых расходов, которые формируют их стоимость (ст. 318 НК РФ).
В составе материальных расходов нельзя учесть:
1) стоимость материальных ценностей, которые переданы в производство, но на конец месяца в производстве так и не использованы. Их стоимость равна стоимости, по которой они списывались в производство (п. 5 ст. 254 НК РФ);
2) стоимость возвратных отходов.
Возвратные отходы – это остатки материальных ресурсов, которые образовались в процессе производства. Они частично утратили свои потребительские качества и поэтому используются с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используются по прямому назначению (п. 6 ст. 254 НК РФ).
Оценить такие отходы возможно:
– по пониженной цене исходных материальных ценностей если эти отходы могут быть использованы в производстве продукции (работ, услуг);
– по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону.
Оценка материальных ценностей при списании
Размер материальных расходов при списании сырья и материалов в производство (реализацию) определяется в соответствии с принятым в учетной политике организации методом оценки (п. 8 ст. 254 НК РФ).
Организация может выбрать один из следующих методов:
1. Метод оценки по стоимости единицы запасов.
2. Метод оценки по средней стоимости.
3. Метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).
Для того чтобы выбрать оптимальный метод оценки, нужно проанализировать динамику рыночных цен на сырье и материалы. Также стоит определить ценовые перспективы ближайшего времени исходя из различных факторов (например, прогнозируемого экспертами роста цен на топливо, энергоносители и т.п.).
Метод оценки по стоимости единицы запасов, как правило, применяется по уникальным, особым видам материальных ценностей. Их замена на другие виды материальных ценностей может повлечь за собой ущерб для производственного процесса. К таким видам материальных ценностей, например, могут быть отнесены предметы искусства, авторские произведения, драгоценные камни и пр.
Если объемы используемых материалов и сырья большие, то целесообразно использовать метод оценки исходя из средней себестоимости.