Страница 5 из 10
Порядок расчета и уплаты налога на прибыль установлен ст. 285–289 НК РФ.
Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год.
Отчетным периодом – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. В течение отчетного (налогового) периода организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи.
Суммы авансовых платежей рассчитываются по итогам каждого отчетного (налогового) периода, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода организация исчисляет сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, отраженном в табл. 1 .3.
Таблица 1.3
Расчет ежемесячных авансовых платежей
По окончании отчетного (налогового) периода организация рассчитывает налоговую базу по фактическим данным налогового учета за период и определяет сумму налога к доплате или в бюджет.
Статья 287 НК РФ устанавливает сроки и порядок уплаты налога на прибыль. Пунктом 1 указанной статьи установлено, что налог, подлежащий уплате по истечении налогового (отчетного) периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий период. Срок подачи налоговых деклараций установлен ст. 289 НК РФ.
Суммы налога, исчисляемые по ставкам, отличным от ставки, равной 20 %, подлежат зачислению в федеральный бюджет в полном объеме.
Таблица 1.4
Сроки уплаты налога на прибыль
Уплата авансовых платежей и сумм налога, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, производится по месту нахождения головного подразделения организации и месту нахождения каждого из обособленных подразделений по ставкам налога, действующим на соответствующих территориях. При этом необходимо определить долю прибыли, приходящейся на каждое обособленное подразделение.
Расчет доли прибыли производится путем определения средней арифметической величины между удельным весом среднесписочной численности (расходов на оплату труда) и удельным весом остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно к среднесписочной численности работников (расходам на оплату труда) и к остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по всей организации.
К сведению!
При исчислении и уплате налога на прибыль следует учитывать следующее. Если в каком-либо субъекте РФ установлена пониженная ставка налога на прибыль, такая ставка применяется только к доле прибыли, приходящейся на организацию и ее обособленные подразделения, расположенные на территории данного субъекта РФ. Если на территории субъекта РФ, где установлена пониженная ставка налога на прибыль, расположены только обособленные подразделения организации, такая ставка применяется к доле прибыли организации, приходящейся на эти обособленные подразделения.
Рассчитанная таким образом доля прибыли используется головным подразделением при заполнении Декларации по налогу на прибыль. В частности, данные о долях прибыли необходимы для заполнения приложения № 5 к Листу 2 Декларации. В данном приложении производится расчет сумм налога (с разбивкой по бюджетам), подлежащих уплате по итогам отчетного (налогового) периода по головной организации и всем остальным обособленным подразделениям организации.
Заполненное приложение № 5 к Листу 2 Декларации представляются вместе с титульным листом в налоговый орган по месту нахождения каждого из обособленных подразделений по итогам каждого отчетного (налогового) периода.
Таким образом, изучив данную главу учебника, вы будете знать общетеоретические основы определения налоговой базы, расчета сумм налога на прибыль организации согласно положениям главы 25 НК РФ.
1.6. Задачи для самоконтроля
Задача 1.1
За отчетный период хлебопекарня реализовала 2 т хлебобулочных изделий собственного изготовления и микроавтобус, приобретенный ранее для доставки продукции по торговым точкам.
Какие доходы должны быть учтены в составе доходов организации для целей налогообложения прибыли? Ответ обоснуйте ссылкой на соответствующие статьи НК РФ.
Задача 1.2
Основным видом деятельности организации «Альфа» является предоставление офисных помещений в аренду другим организациям и физическим лицам. По условиям договора с организацией «Бета» ежемесячная арендная плата составляет 1 18 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). Причем арендатор обязан оплатить эту сумму в виде:
– денежных средств в размере 1 1 800 руб. (в том числе НДС 1800 руб.);
– проведения капитального ремонта арендованного помещения. Сметная стоимость ремонтных работ составляет 106 200 руб. (в том числе НДС 16 200 руб.).
Определите выручку организации «Альфа» от реализации услуг по аренде за данный месяц. Ответ обоснуйте ссылкой на соответствующие статьи НК РФ.
Задача 1.3
В течение отчетного периода организация «Альфа» получила следующие доходы:
– выручку от реализации товаров собственного производства –118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.);
– выручку от реализации покупных товаров – 59 000 руб. (в том числе НДС 9000 руб.);
– денежные средства в размере 150 000 руб., полученные по договору займа;
– компьютер, полученный безвозмездно от физического лица. Рыночная цена такого компьютера составляет 34 000 руб. (без НДС).
Какие доходы из перечисленных выше организация должна учесть для целей налогообложения прибыли? Ответ обоснуйте ссылкой на соответствующие статьи НК РФ.
Задача 1.4
В 2018 году выручка организации (без НДС) составила 3 650 000 руб., в том числе:
– в I квартале – 900 000 руб.;
– во II квартале – 1 500 000 руб.;
– в III квартале – 200 000 руб.;
– в IV квартале – 1 050 000руб.
Определите размер выручки при применении кассового метода и метода начисления, если:
– в I квартале – оплачено покупателями 870 000 руб.;
– во II квартале – оплачено 1 560 000 руб.
– в III квартале – оплата не производилась;
– в IV квартале – оплачено 566 000 руб.
Ответ обоснуйте ссылкой на соответствующие статьи НК РФ.
Задача 1.5
Организация «Альфа» предоставила организации «Бета» в аренду часть своих помещений сроком на один год. Согласно условиям договора арендная плата составляет 720 000 руб. (без НДС) за весь срок аренды и вносится арендатором единым платежом.
Как учесть полученный доход в отчетных периодах при кассовом методе учета доходов и расходов и при методе начисления? Ответ обоснуйте ссылкой на соответствующие статьи НК РФ.
Задача 1.6
Какие затраты относятся к прямым расходам в налоговом учете? Ответ обоснуйте ссылкой на соответствующие статьи НК РФ:
• затраты на приобретение сырья и(или) материалов, используемые в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг и(или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);
• затраты на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом;
• суммы начисленной амортизации по нематериальным активам.
Задача 1.7
Какие затраты относятся к косвенным расходам в налоговом учете? Ответ обоснуйте ссылкой на соответствующие статьи НК РФ:
• затраты на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и(или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке;