Страница 6 из 11
Наказание: штраф в размере от 100 до 300 тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо принудительные работы на срок до одного года, либо арест на срок до шести месяцев, либо лишение свободы на срок до одного года. Лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное ст. 198 УК РФ, освобождается от уголовной ответственности, если оно полностью уплатило суммы недоимки, пени и штрафы.
Особо крупным размером признается сумма налогов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 4,5 млн рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов, либо сумма, превышающая 13,5 млн рублей.
В цифрах дохода (с учетом округления) это выглядит следующим образом: неуплаченный НДФЛ в размере 4,5 млн рублей возникает с 34 615 385 руб., а неуплаченный НДФЛ в размере 13,5 млн рублей возникает с незадекларированного дохода в 103 846 154 руб.
Наказание: штраф в размере от 200 до 500 тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 18 месяцев до 3 лет, либо принудительными работами на срок до 3 лет, либо лишением свободы на тот же срок. Лицо, впервые совершившее преступление, освобождается от уголовной ответственности, если оно полностью уплатило суммы недоимки, пени и штрафы.
Важно: приведенные выше расчеты налогооблагаемой базы сделаны только по 13%-ному НДФЛ. Пороговая величина неуплаченных налогов для наступления уголовной ответственности может быть существенно меньше, если деятельность физлица была квалифицирована как предпринимательская. При этом не имеет значения, был человек или нет зарегистрирован в качестве ИП. Согласно ст. 11 НК, физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства РФ, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями. Так, к примеру, при сдаче в аренду коммерческой недвижимости (нежилых помещений) без регистрации ИП и уплаты налогов основания для привлечения к уголовной ответственности могут наступить уже при сумме 2,72 млн рублей сокрытого дохода.
В эту сумму налоговой недоимки пени и штрафы не включаются.
Если в целях уклонения от уплаты налогов подделываются официальные документы, предоставляющие права или освобождающие от обязанностей, содеянное квалифицируется по совокупности преступлений, предусмотренных ст. 198 и ст. 327 УК РФ «Подделка, изготовление или сбыт поддельных документов, государственных наград, штампов, печатей, бланков».
Что примечательно в данной связи: уклонение от уплаты налогов в соответствии со ст.198 УК совершается путем непредставления налоговой декларации либо путем включения в декларацию ложных сведений (заниженных сумм налога к уплате). То есть составление декларации с задекларированными доходами и дальнейшая неуплата налога не рассматривается как уклонение от уплаты налогов.
Физические лица не подлежат привлечению к уголовной ответственности за неуплату налогов в крупном размере, если со дня совершения преступления, предусмотренного ч. 1 и 2 ст. 198 УК РФ, истекло два года, поскольку в соответствии со ст. 78 УК РФ по делам небольшой тяжести давность именно такая. Опять же, обязанность по уплате налога и штрафов это с них не снимает.
Судебная практика по ст.198 УК РФ – показательный пример подхода к рассмотрению дела
Получив доход от продажи унаследованного имущества, находящегося в собственности менее 3-х лет, в нарушение ст.229 НК РФ подсудимая не представила декларацию о доходе (см.в частности Апелляционное постановление Самарского областного суда от 25.08.2017 № 22-5284/17) и не уплатила налог в размере свыше 900 тыс.рублей, что является крупным размером и регулируется Уголовным кодексом. С некоторыми сокращениями существо вопроса таково: дочь унаследовала от умершего отца дом с участком и продала их до истечения 3-х лет владения за 13,7 млн рублей. О необходимости подачи налоговой декларации она не знала, поэтому своевременно ее не подала. Однако впоследствии она подала налоговую декларацию, в которой был исчислен подлежащий уплате налог в размере 161,4 тыс. рублей. Практически весь доход от продажи дома с участком наследница в декларации уменьшила на расходы, связанные с получением доходов от продажи. Поскольку условием вступления в права наследства является уплата долгов за наследодателя, дочь представила расписки, что умерший отец брал в долг значительные суммы денег. Эти долги она якобы погасила за счет продажи имущества отца. Схема не лишена изящества и не противоречит законодательству, и изначально налоговая инспекция приняла к вычету все указанные налогоплательщиком суммы погашенных за отца долгов. Однако вышестоящая налоговая инстанция при проверке нижестоящей определила, что в ходе камеральной налоговой проверки не были должным образом проведены мероприятия налогового контроля по установлению реальности выдачи займов наследодателю со стороны ряда кредиторов, не исследована возможность выдачи займа и источники получения дохода займодавцами (это, по моему мнению, достаточно важный момент – в случае если вся схема была придуманной, что вероятнее всего, то под удар с точки зрения возможного получения незадекларированных доходов были поставлены люди, согласившиеся «помочь» дочери друга), условия выдачи займа (проценты, дата возврата и т.д.), каким образом происходила передача денежных средств – в наличной или безналичной форме, и так далее. В отношении должностных лиц нижестоящей налоговой инспекции были инициированы служебные проверки.
Предполагается, что при подаче декларации сам налогоплательщик обязан представить бесспорные доказательства произведенных расходов, чего в данном случае сделано не было. Формально позиция налогоплательщика не были опровергнута как лживая, направленная на уклонение от уплаты налога. Речь именно об отсутствии бесспорных доказательств.
«Судом проверены и оценены представленные стороной защиты копии расписок и письменных пояснений, полученных налоговым органом от кредиторов наследодателя <…>, и обоснованно пришел к выводу, что налогоплательщик, неся бремя доказывания обоснованности уменьшения ей суммы облагаемых налогом доходов, не представила каких-либо банковских, иных платежных документов, договоров займа, заключенных в требуемой законом форме, товарных, кассовых документов о произведенных расходах, связанных с приобретением имущества. Таким образом, данные расписки не могут быть признаны в качестве доказательства обоснованности уменьшения суммы облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных налогоплательщиком расходов, связанных с приобретением имущества», – указано в постановлении.
От уголовной ответственности ответчица была освобождена в связи с истечением срока давности, а обязанность уплаты налога в размере свыше 1,4 млн рублей была подтверждена.
Вывод из всего вышеизложенного: позиция налогоплательщика, обвиняемого по ст.198 УК РФ, должна быть подтверждена весомыми доказательствами.
Возбуждение уголовного дела по факту уклонения от уплаты налогов
Есть два повода для начала расследования налогового уголовного дела.
Первый исходит от налоговых органов. Сначала устанавливается, что налогоплательщик имеет недоимку (определяется на основании выездной налоговой проверки или других мероприятий налогового контроля). Не позднее 3-х месяцев с момента выявления недоимки и в течение 20 дней с момента вступления в силу решения налогового органа по результатам налоговой проверки налогоплательщику направляется требование об уплате налога с предупреждением в случае неуплаты недоимки, пеней и штрафов направить материалы в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела. Это требование должно быть исполнено в течение 8 дней с даты его получения. После того, как пройдут 2 месяца с момента, когда требование должно быть исполнено, в течение 10 дней налоговый орган должен отправить материалы в следственные органы.