Страница 5 из 11
Сама по себе обязанность физлица уплатить налоги не имеет срока давности (см. ниже), но ограничена установленными в НК РФ процедурой и сроками взыскания налоговых долгов через суд.
Срок давности взыскания налогов
Налоговый кодекс РФ действует больше 20 лет, однако некоторые базовые положения до сих пор не нашли в нем отражения, в частности такой важный вопрос, как наличие (или отсутствие) сроков давности взыскания налоговой недоимки. НК не содержит прямое и однозначное указание на предельный период времени, в течение которого неуплаченный налог может быть взыскан налоговыми органами в принудительном порядке. Некоторые изменения в этом направлении были сделаны – так, установлен трехлетний срок давности взыскания ежегодных земельного и транспортного налогов, налога на имущество физических лиц (п. 3 ст. 363, п. 4 ст. 397, п. 3 – 4 ст. 409 НК РФ), но общих положений, применимых ко всем налогам, до настоящего времени нет.
Вопрос, за какой срок могут взыскать налоги, решается неоднозначно. В соответствии со ст.113 НК, лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового (расчетного) периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности). Течение срока давности привлечения к ответственности приостанавливается, если лицо, привлекаемое к ответственности за налоговое правонарушение, активно противодействовало проведению выездной налоговой проверки.
Однако юридически «ответственность за совершение налогового правонарушения» – это штрафы, а также уголовная ответственность, но не сами налоги.
Вместе с тем в соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации (Постановление от 14.07.2005 № 9-П) положения статьи 113 Кодекса по своему конституционно-правовому смыслу при противодействии должника проверке позволяют взыскать с него налоговые санкции за те правонарушения, которые выявлены в пределах сроков глубины охвата налоговой проверки (как мы понимаем, «глубина охвата» теоретически может быть любой).
На практике вопрос, может ли налоговая взыскать задолженность, которой более 3 лет, рассчитывается в пользу государства, а сами налоговики активно идут в суд за восстановлением срока исковой давности. В определенных ситуациях налоговая может взыскать (и взыскивает) задолженность за прошедшие периоды, невзирая на срок давности.
Отмечу, что нормы п. 3 ст. 44 НК РФ не предусматривают такого основания для прекращения обязанности по уплате налога, как истечение срока для взыскания, поскольку «обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с уплатой налога и (или) сбора».
Если налогоплательщику понадобится справка об отсутствии задолженности по налогам в случае, если он имеет давнюю непогашенную задолженность, по мнению Минфина, «Факт пропуска налоговым органом срока, установленного налоговым законодательством для взыскания задолженности по налогам, пеням и штрафам в принудительном порядке, не прекращает обязанности налогоплательщика по их уплате. Для получения справки об отсутствии задолженности организации рекомендуется оплатить имеющиеся задолженности по налогам, пеням и штрафам».
Ограничительные меры воздействия на должников
В 2018 году законодательно закреплен п.1 ст.67 ФЗ №229 размер долга (в том числе по налоговым обязательствам), ограничивающий выезд за границу – 30 тысяч рублей. Поездка будет сорвана, если гражданин попал в базу должников ФССП (Федеральной службы судебных приставов), то есть если в отношении него возбуждено исполнительное производство. Узнать, есть ли человек в этом списке, очень просто: на сайте ФССП достаточно указать свои ФИО, регион проживания и ИНН – через несколько секунд высветится соответствующая информация. Есть и соответствующие мобильные приложения. Ограничения на выезд снимут, если расплатиться по долгам.
С 2018 года в связи с инициативами ФССП обсуждается тема лишения водительских прав за неуплату налогов. Поскольку лишение прав является действенной мерой взыскания долгов (так, в 2018 году судебные приставы применили эту меру ограничения в 300 000 исполнительных производств, благодаря чему взыскали с должников более 4 млрд руб.), она представляется приставам целесообразной. «Развитие мер косвенного принуждения – это общемировая тенденция. Мы должны как-то стимулировать превентивно должника выполнять свои обязательства по долгам, – заявил директор ФССП Дмитрий Аристов в рамках круглого стола «Принудительное исполнение: актуальные проблемы законодательного обеспечения и перспективы развития» (цитата по ТАСС). – Поэтому надо <…> развивать этот институт в России». Помимо лишения прав, приставы предлагают отказывать должникам в регистрации транспортного средства и не допускать до сдачи экзамена на водительское удостоверение.
Уголовная ответственность за неуплату налогов (крупный и особо крупный размер)
Субъектами уголовной ответственности по ст. 198 УК РФ «Уклонение физического лица от уплаты налогов, сборов и (или) физического лица -плательщика страховых взносов от уплаты страховых взносов» являются:
• физлица, достигшие 16 лет, имеющее обязанность по уплате налогов и представлению налоговой декларации (в том числе ИП),
• представители физлица, которое должно было выполнить налоговые обязанности (законный или уполномоченный) – например, родители несовершеннолетних,
• лица, фактически осуществлявшие предпринимательскую деятельность через подставное лицо,
• подставные лица, через которые велась предпринимательская деятельность, если их умыслом охватывалось уклонение от налогов (в качестве пособника).
Примечание: Под физическим лицом – плательщиком страховых взносов в настоящей статье понимаются индивидуальные предприниматели и не являющиеся индивидуальными предпринимателями физические лица, которые производят выплаты и иные вознаграждения физическим лицам и обязаны уплачивать страховые взносы в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Уклонение от уплаты налога/сбора влечет уголовную ответственность в случае, если оно совершается одним из двух указанных в законе способов: а) непредставление налоговой декларации или иных документов, представление которых обязательно; б) включение в налоговую декларацию или иные документы заведомо ложных сведений.
В соответствии со статьей 198 УК РФ уголовная ответственность наступает, если не уплачено более 900 тыс. рублей налогов в течение трех лет, при дополнительном условии, что доля неуплаченных налогов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов, либо если не уплачена сумма, превышающая 2,7 млн рублей – без дополнительных условий (в обоих случаях речь идет о неуплате в крупном размере).
В пп. 11, 12 постановления Пленума ВС РФ от 28.12.2006 № 64 «О практике применения…» даны разъяснения, как определяется размер неуплаченных налогов:
• В расчет принимается совокупная задолженность за период в пределах трех финансовых лет подряд либо долг за отдельный налоговый период, если он достигает соответствующих значений. Сопоставление производится с суммой начисленных налогов (включая неуплаченные) за этот же период.
• Суммируются как налоги (в том числе по каждому их виду), так и сборы за весь период, которые не были уплачены в бюджеты различных уровней.
• Налоги за период в пределах трех финансовых лет учитываются и в случае, когда сроки их уплаты выходят за пределы данного периода, и они истекли.
Давайте посчитаем. Итак, 900 тыс. рублей суммы налога (13%-ный НДФЛ) начисляются на доход в 6 923 077 рублей (без учета копеек). К примеру, такая сумма налогооблагаемого дохода возникает при продаже подаренной либо унаследованной квартиры до истечения 3-х лет за 7,924 млн руб. В случае с сокрытием постоянного дохода – скажем, от сдачи в аренду элитного жилья – для привлечения к уголовной ответственности достаточно не декларировать доход в 2 307 692 руб. в год, или 192 308 руб. в месяц три года подряд. Сумма неуплаченного налога в 2,7 млн рублей возникает с незадекларированного дохода в размере 20 769 231 руб. (в общем-то это налог с официальной суммы продажи московской квартиры за 21,77 млн руб., если она находилась в собственности налогоплательщика менее трех лет и у налогоплательщика отсутствуют документы, подтверждающие стоимость приобретения квартиры, то есть он вправе воспользоваться лишь вычетом в размере 1 млн рублей с суммы продажи).