Страница 6 из 8
5. Протестованные векселя (торговые)
6. Протестованные соло – векселя землевладельцев
7. Специальные счета, обеспеченные векселями, % бумагами
8. Ссуды под залог государственных бумаг, акций и облигаций частных обществ, товаров
9. Просроченные обязательства по ссудам
10. Просроченные бумаги, принадлежащие банку
11. Платежи по купонам разных процентных бумаг
12. Платежи по вышедшим в тираж процентным бумагам
13. Счет с Государственным банком
14. Счет векселей, бумаги и гербовых марок
15. Проценты, выданные по процентным вкладам, текущим счетам
16. Расходы штатные, операционные
17. Суммы, употребленные на постройки и ремонт здания
18. Суммы, подлежащие возврату
Пассивные счета (1889 год)
1. Основной капитал
2. Процентные текущие счета
3. Беспроцентные текущие счета
4. Процентные вклады по правилам Банка
5. Проценты, причитающиеся по вкладам
6. Переводные билеты и телеграммы
7. Переходные суммы
8. Счет с Государственным Банком
9. 5 % Государственный сбор с доходов от денежных капиталов
10. Суммы за депеши по денежным переводам
11. Проценты по операциям, отчисленные от предыдущего года, текущего года, отчисленные на будущий год
12. Капитал на постройку домов для отделений Банка
13. Прибыли и убытки
Как видно по составу счетов, одной из основных форм ссудно-учетных операций был учет векселей, а из обязательств – вклады и процентные бумаги.
По мере необходимости совершения банковских операций заводились соответствующие книги учета, а в балансе Госбанка создавались их счета. Так, например, в 1872 году в балансе Госбанка открыты счета по учету операций с железными дорогами и специальные счета по кредитам, открываемым коммерческим банкам. Поскольку до 1860-х годов частные кредитные организации в России отсутствовали, эти операции являлись новыми. В эти годы при учете операций обходились наименованием счетов и их экономическим смыслом.
Второй этап (1898–1916 годы) внедрения принципов банковского учета связан с применением «Положения о государственном промысловом налоге», в котором отдельные статьи посвящены бухгалтерской отчетности. Положение утверждено в 1898 году при императоре Николае II и состояло из 7 глав и 180 статей. В Положении определены плательщики налога, объекты обложения, порядок уплаты налога. Статьи 102–113 главы 4 Положения определяли порядок составления и предоставления отчетности предприятиями, в том числе и банками. Отчеты и балансы, которые подлежали публикации, составлялись по формам, утверждаемым Министерством финансов по соглашению с государственным контролером и с соответствующими ведомствами. В развитие Закона «О государственном промысловом налоге» 11 мая 1899 года, Министерством финансов утверждена Инструкция № 60 «О применении Положения о государственном промысловом налоге». В данном документе определен перечень предприятий, обязанных публиковать бухгалтерскую отчетность. В их число, помимо прочих предприятий, входили акционерные коммерческие и земельные банки, городские и заемные кредитные общества, общества взаимного кредита, городские, земские и сословные общественные банки, ссудо-сберегательные товарищества и другие кредитные учреждения, которые на основании уставов обязаны были публиковать отчеты о своих банковских операциях.
Согласно указанным документам операционным годом признавался год с 1 января по 31 декабря включительно. Заключительному балансу предприятий (в том числе и банков) должны соответствовать в отчете отдельные счета, составляемые с такой полнотой и подробностью, чтобы из них были видны, какие именно операции и в каком размере производились в течение отчетного года, какие результаты получены по каждой операции и какие заключительные статьи по каждому счету перенесены в актив и пассив баланса, который в точности должен выражать состояние предприятия на день заключения его операционного года.
Единых требований к хозяйствующим субъектам, по большому счету, не было, что объяснялось разнообразием особенностей каждого предприятия и невозможностью установления единообразной, унифицированной отчетности.
Практически до 1910 года, несмотря на ссылку в Положении о государственном промысловом налоге, формы отчетов установлены не были. Предприятия и банки составляли и публиковали отчетность по той форме и в том объеме, в каком им представлялось необходимым, целесообразным и достаточным. Значительный разнобой в структуре публикуемой информации, неоднозначная трактовка ее содержания не только затрудняли ее понимание, но и приводили к гораздо более серьезным проблемам, особенно связанным с налогообложением.
Законодательство того времени искало компромиссное решение: с одной стороны, оно пыталось установить общие правила учета, влияющие на размер прибыли (тогда уже поняли, что финансовый результат создают не только предприниматели, но и бухгалтеры, ибо не столь важно, что считать, сколько то, как считать), а с другой – старалось не вмешиваться в форму отчетности. Согласно статье 606 Торгового Устава баланс должен был составляться ежегодно, во всяком случае, не более чем за полуторагодовой период (ст. 614), а в соответствии с § 55 п.1 вышеуказанной Инструкции № 60 «О применении Положения о государственном промысловом налоге» баланс должен был составляться за период с 1 января по 31 декабря, если иное не оговорено в уставе предприятия.
В те времена составление баланса понималось не в формальном переносе сальдо в баланс, а в смысле отражения действительного материального и финансового положения предприятий и организаций, результатов их деятельности.
Последний тезис был очень важен для понимания того факта, что бухгалтерской отчетности всегда присущ определенный элемент субъективизма и относительности. Такое, на первый взгляд, парадоксальное положение уже в те времена признавалось как учеными, так и бухгалтерами-практиками. Этим, отчасти, объясняется и разнообразие ведения учета и составления отчетности.
Одним из основополагающих принципов учетной практики тех лет был принцип консерватизма – «осторожной оценки актива». При определенных обстоятельствах нередко списывались достаточно произвольные суммы со стоимости движимого и недвижимого имущества, остатков товарно-материальных ценностей, дебиторской задолженности (в частности, нередко мелкое конторское оборудование сразу же списывалось на затраты и вообще не показывалось в балансе). Принцип консерватизма (осторожности) получил достаточно полное отражение и при учете ценных бумаг.
Уже к 1910 году многие тысячи предприятий сталкивались в той или иной степени с необходимостью публикации своей отчетности. Десятилетняя практика применения Закона о промысловом налоге выявила роль подробно и правильно составленных балансов для исчисления податной прибыли, показала жизненную необходимость разработки одинаковых и для всех обязательных правил, которые содержали бы прямые и совершенно определенные требования. Действовавшее в области учета и отчетности законодательство уже не отвечало требованиям сложившейся практики. Проведенный российским ученым А. К. Рощаховским анализ практики составления отчетности 25 крупными акционерными предприятиями показал исключительное разнообразие структуры публикуемых балансов, неоднозначную трактовку отдельных его статей. По его мнению, необходима была более жесткая регламентация правил составления отчетности в виде специального закона. А. К. Рощаховский предложил структуру типового баланса акционерного предприятия (см. таблицу 1).
Степень детализации отдельных статей (дебиторы, кредиторы, нематериальные активы) оставлялась на усмотрение составителей баланса, относительно других статей предлагался состав элементов, целесообразных для выделения в балансе. Так, в статье «Имущество реальное» выделялось 5 элементов: касса (наличные деньги, счета в банках), членские взносы, ценные бумаги, имущество постоянное (недвижимое, движимое, неоконченные постройки), имущество оборотное; в статье «Капитал» – основной, запасный, оборотный, резервный, страховой, ремонтный, делькредере, резерв премий, благотворительный.