Страница 7 из 8
Таблица 1
Такой подход, соединяющий в себе элементы унификации и определенной свободы действий в составлении баланса, получил в дальнейшем широкое распространение и заложен, в частности, в большинстве национальных и международных учетных стандартов, применяемых в том числе для кредитных организаций.
Многие идеи русских ученых того времени нашли в дальнейшем блестящее подтверждение в теоретических разработках в области бухгалтерского учета и отчетности. В приложении к теории отчетности таковыми являлись: допустимая степень унификации отчетности, наличие психологической составляющей в процессе подготовки и чтения отчетности, характеристика и отражение экономического потенциала предприятия в балансе.
Тем не менее, в законодательной базе дореволюционного периода проблемы организации счетоводства и отчетности не находили должного отражения. Вопросы организации учета, полного и достоверного отражения хозяйственной деятельности предприятий и банков в отчетах сильно не привлекали внимание законодателей, поскольку считались частным делом предприятий, их коммерческой тайной и зависели от усмотрения владельца и бухгалтера.
Третий этап (1917–1921 годы). Как мы уже увидели, отличительным признаком учета и отчетности до 1917 года в России являлась их территориально-экономическая ограниченность. Не существовало единой методологии как для отдельных отраслей хозяйства, так и для отдельных ветвей промышленности: все осуществлялось в пределах хозяйствующих субъектов.
В результате Октябрьской революции все главные отрасли торговли и промышленности были национализированы. Одним из первых актов власти стал захват Госбанка России, а затем, в конце 1917 года, был издан декрет ВЦИК о национализации частных акционерных банков. В 1917–1919 годах, в связи с отменой частной собственности на землю, произошла ликвидация ипотечных банков, сохранилась лишь кредитная кооперация, осуществляющая выдачу ссуд крестьянским хозяйствам.
Сложившиеся в стране условия поставили счетоводство и отчетность предприятий и банковских учреждений в новые условия, определили иные задачи, направленные на удовлетворение потребностей государства.
Отчетность, по замыслу законодателей социалистического времени, должна была более полно отображать и сделать понятной для широких трудящихся масс хозяйственную деятельность страны, обеспечивая при этом всесторонний контроль. С другой стороны, крупный масштаб государственного и кооперативного хозяйства выдвигал отчетность в качестве инструмента единого планового руководства этим хозяйством. Отсюда второе требование законодательства к счетоводству и отчетности – представление своевременных, полных учетно-отчетных данных, на основе которых руководящие центры могли составлять планы хозяйственной деятельности и регулировать их выполнение. Организационно-нормативно эта политика закреплялась созданием специальных институтов и изданием различных документов Совета народных комиссаров Российской республики. Так, в конце 1917 года было издано Постановление Совета народных комиссаров «Об образовании и составе коллегии Комиссариата государственного контроля». В составе Комиссариата действовала Центральная государственная бухгалтерия, на которую возлагались обязанности по учету денежных средств и имущества, составление годовых бухгалтерских отчетов о доходах и расходах республики, статистики народного хозяйства и другие функции.
13 июля 1918 года ЦИК СНК РСФСР издал Основные положения учета имущества. Принятием данных положений была сделана попытка перейти в государственном хозяйстве от сметного учета к двойному. Учет должен был осуществляться отчетным отделом Комиссариата по государственному контролю, предусматривалось ведение Главной книги, содержащей всего три активных счета: недвижимое имущество, материалы и инвентарь. СНК РСФСР 27 июля 1918 года было принято постановление о торговых книгах, обязанность ведения которых возлагалась на частные торговые и торгово-промышленные предприятия. Теоретические концепции и практика учета получили отражение в разработанных Основных положениях по государственному счетоводству и отчетности, утвержденных СНК РСФСР и изданных 14 сентября 1920 года.
Регулирование советского бухгалтерского учета и отчетности выполняло задачи создания единого порядка документального оформления, отражения в аналитическом и синтетическом учетах и бухгалтерской отчетности фактов хозяйственной деятельности и обобщенных учетных и отчетных показателей.
Выстроенная в стране система регламентирования бухгалтерского учета и отчетности обладала следующими признаками[9]:
• приоритетом законодательного регулирования хозяйственной деятельности предприятий, в том числе кредитных организаций, объединений, ведомств и министерств;
• централизованным регулированием бухгалтерского учета и отчетности;
• преобладанием регулирования бухгалтерского учета над регламентацией процедур бухгалтерской отчетности;
• отсутствием в нормативном учетном регулировании принципов бухгалтерского учета и отчетности;
• первостепенностью методик бухгалтерского учета и оценки его объектов перед правилами отчетности;
• единством регулирования бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности;
• жесткими правилами особенностей видов экономической деятельности в бухгалтерском учете субъектов хозяйствования.
Таким образом, в период 1917–1921 гг. в учете и отчетности проходил процесс адаптации традиционных методов к новой системе хозяйствования, создания новых учетных измерителей и правил отчетности.
Четвертый этап (1921–1945 годы) характеризуется продолжением изменений в системе учета и отчетности, носящих порой принципиальный характер, в том числе вызванных серьезным реформированием финансово-банковской системы. Формально новая власть провозгласила отказ от денег, тем не менее, деньги (или их заменители – СовДенЗнаки) в обращении остались, как и сохранилась необходимость их учета в рамках бюджетного процесса и для денежного обращения в широком смысле. Однако, с переходом к новой экономической политике, возникли предпосылки развития кредитных отношений и создания по существу заново банковской системы. В конце 1921 года начал функционировать Госбанк, стала активизироваться кредитная кооперация, создавались кооперативные банки. На селе низовое звено кредитной системы представляли кредитные и сельскохозяйственные товарищества, осуществляющие банковские операции. Затем начали формироваться на паевых началах общества сельскохозяйственного кредита, которые представляли собой местные сельскохозяйственные банки, расположенные в областных (губернских) центрах.
Одновременно, в начале 1922 года были учреждены кооперативные банки, призванные содействовать кредитом развитию потребительской кооперации. Следующий этап становления кредитной системы – создание отраслевых специальных банков – акционерного общества «Электрокредит», акционерного Российского торгово-промышленного банка, Центрального коммунального банка с сетью местных учреждений и другие. Начали действовать и территориальные банки, в частности, Среднеазиатский и Дальневосточный.
С этого периода государство стало активным участником регулирования всех сторон хозяйственной жизни и основным распределителем материальных благ. При этом форма счетоводства законодательным актом не предусматривалась, предприятиям, в том числе банкам предоставлялось право выбирать для себя любую форму, соблюдая основные принципы бухгалтерии. К 1925 году сложился следующий состав основных разделов баланса предприятия, рекомендуемого к публикации государственным трестам в соответствии с приказом ВСНХ СССР от 23.01.1925 № 330 (таблица 2):
9
См. Я. В. Соколов. Бухгалтерский учет: От истоков до наших дней. М.:. 1996. Изд. Аудит.