Страница 9 из 11
Аудитор должен быть доброжелателен. Аудитор должен быть вежлив и тактичен с клиентом, но ни один настоящий профессионал не подчинит соображениям вежливости свои суждения и выводы.
Аудитор должен ясно сознавать, что в случае конфликта с клиентом по принципиальным вопросам может возникнуть необходимость отказа от работы. При возникновении непримиримых противоречий аудитор должен определить, каких действий требует от него конкретная ситуация. Приняв решение, он должен быть уверен в том, что как специалист он был объективен и беспристрастен, и в дальнейшем он не потеряет возможность работы по специальности.
1. Международные стандарты аудиторской деятельности и их назначение.
2. Для чего нужен этический кодекс аудитора?
3. Назовите фундаментальные принципы, изложенные в Кодексе этики Международной федерации бухгалтеров?
4. В чем состоит различие возникновения профессиональной ответственности аудитора по отношению к заказчику аудита?
5. Какие основные модели (концепции) регулирования аудиторской деятельности вам известны? Каковы их характерные черты?
6. Какова структура органов регулирования аудита в РК?
7. Каков порядок аттестации аудиторов?
8. Из чего складывается система аудиторских стандартов?
9. Что такое внутрифирменные стандарты аудита?
10. Назовите перечень юридических лиц, подлежащих ежегодной независимой аудиторской проверке?
11. В цем отличие внутрифирменных аудитоских стандартов от международных стандарто аудита?
Глава 3. КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА АУДИТА
3.1. Система контроля качества
Координацию деятельности профессиональных организаций в области бухгалтерского учета и аудита на международном уровне осуществляет неправительственное профессиональное объединение аудиторов и бухгалтеров – Международной федерации бухгалтеров (МФБ).
В рамках этой миссии одним из приоритетных направлений деятельности МФБ является содействие предоставлению качественных услуг всеми представителями бухгалтерской профессии, а также непрерывное совершенствование качества аудита. С этой целью МФБ проводится работа по разработке и опубликованию стандартов и положений в области обеспечения качества профессиональных аудиторских услуг. В РК контроль качества и его виды рассмотрены в ст.7, 7-1 и 19 Закона РК об Аудиторской деятельности.
Основополагающим документом в системе стандартов по обеспечению качества профессиональных аудиторских услуг является Положение об обязательствах организаций членов МФБ 1 «Обеспечение качества» (Statement of membership obligations 1 «Quality assurance»), принятое Советом МФБ.
Международный стандарт контроля качества 1 устанавливает критерии ответственности фирмы в отношении системы контроля качества аудита, обзора финансовой информации, прочих соглашений по подтверждению достоверности информации и сопутствующих услуг.
Согласно Положению контроль качества аудита должен быть реализован на трех уровнях:
– профессионального аудиторского объединения;
– аудиторской фирмы;
– аудиторского задания.
Данное Положение устанавливает требования по организации контроля качества аудита только в отношении профессиональных аудиторских объединений.
Разработка стандартов и практических рекомендаций по обеспечению качества аудита на уровне аудиторской фирмы находится в компетенции Совета по международным стандартам аудита и уверенности (СМСАУ) МФБ. В рамках этой деятельности СМСАУ МФБ приняты следующие документы:
– международный стандарт по контролю качества (МСКК) 1 «Контроль качества для фирм, которые проводят аудит и обзорные проверки отчетной финансовой информации и выполняют другие задания по обеспечению уверенности и сопутствующим услугам – регламентирует вопросы организации контроля качества на уровне аудиторской фирмы;
– международный стандарт аудита (МСА) 220К «Контроль качества аудита отчетной финансовой информации регламентирует вопросы организации контроля качества на уровне отдельного аудиторского задания
– официальный документ «Техническое задание на проект: разработка руководства по контролю качества для применения в практической деятельности предприятий малого и среднего бизнеса.
Согласно ст. 19 Закона «Об аудиторской деятельности РК» контроль качества аудита осуществляется на двух уровнях – внешнем и внутреннем.
Внешний контроль в свою очередь осуществляется на трех уровнях: аттестация претендентов на право заниматься аудиторской деятельностью (предварительный внешний контроль), контроль за деятельностью аудиторских организаций аккредитованными профессиональными аудиторскими организациями (текущий внешний контроль) и последующий внешний контроль.
Основанием для проведения текущего внешнего контроля является:
– распоряжение уполнамоченного органа аккредитованной профессиональной аудиторской организации;
– план проверок, утвержденный уполнамоченным органом аккредитованной профессиональной аудиторской организации;
– нарушения аудиторской организацией законодательства, регулирующего аудиторскую деятельность в РК и требований внутренних стандартов аудиторской организации;
– обращения и жалобы заказчиков аудиторских услуг, правоохранительных органов на допущенные нарушения законодательства, регулирующего аудиторскую деятельность в РК.
Последующий внешний контроль за качеством проведения аудиторских проверок по поручению уполномоченного органа осуществляется в соответствии с Законом РК «О государственном контроле и надзоре в Республики Казахстан».
Внешний контроль за качеством проведения аудиторских проверок может осуществляться уполномоченным органом аккредитованной профессиональной аудиторской организации в отношении членов другой аккредитованной профессиональной аудиторской организации. Последующий внешний контроль осуществляется посредством оценки требований к качеству в ежегодной отчетности аудитора и аудиторских организаций.
Внутренний контроль качества аудита можно классифицировать следующим образом:
– внутренний контроль аккредитованной профессиональной аудиторской организации за качеством аудита, проводимого членами аудиторской организаций.
– внутрифирменный контроль.
Первый вид внутреннего контроля осуществляется посредством унификации внутрифирменных аудиторских стандартов требованиям аудиторского объединения и через систему контроля качества. Аккредитованное профессиональное аудиторское объединение осуществляет контроль за своими членами, как правило, это предварительный и последующий внутренние контроли.
Внутрифирменный контроль осуществляется через:
– правильную организацию работы аудитора;
– разработку внутрифирменных стандартов;
– внутрифирменную систему контроля качества;
– повышение квалификации сотрудников.
Система контроля качества включает политику и процедуры, состоящие из следующих элементов:
A) ответственность руководства за контроль качества в фирме;
Б) этические требования;
B) принятие и продолжение отношений с клиентом и специфических соглашений;
Г) человеческие ресурсы;
Д) выполнение соглашений;
Е) мониторинг.
Политика и процедуры контроля качества документируются. Персонал фирмы должен быть ознакомлен с этими политикой и процедурами, в том числе о личной ответственности за качество и их соблюдении.
Рассмотрим указанные элементы построчно:
Строка А. Ответственность руководства за контроль качества в фирме заключается в разработке политики и процедур, направленной на первостепенность качества и установлении за нее окончательной ответственности руководства фирмы.
От руководства фирмы зависит внутренняя культура в фирме, признающей и поощряющей высокое качество работы. Действия по повышению внутренней культуры могут заключаться в проведении тренингов, бесед, выпуске информационных бюллетеней, проведении совместных обсуждений персоналом фирмы. Мероприятия документально фиксируются, обобщаются и доводятся до сведения всего персонала фирмы.