Страница 46 из 63
Если должностное лицо по итогам рассмотрения дела принимает решение о привлечении правонарушителя к ответственности (штрафы, пени и т. д.), тот получает право на обжалование. Разница с ранее рассмотренной процедурой заключается в том, что жалоба эта не может быть апелляционной, а только обычной. Процедуры и сроки при этом соответствуют тому, что было изложено мной выше.
На прочие случаи
В заключение несколько слов о прочих вариантах, которые связаны с действиями либо бездействиями фискальных органов, не связанных с фатом совершения правонарушения (см. ст. 139 Налогового кодекса РФ).
Срок для подачи жалобы в региональный орган – один год с момента, когда налогоплательщик обнаружил (должен был узнать) факт нарушения своих прав. Жалоба подаётся в инспекцию, чьи действия (бездействия) намерен обжаловать налогоплательщик. Та в свою очередь обязана в трёхдневный срок передать все материалы (как саму жалобу, так и прилагаемые документы) вверх по инстанции.
Срок для подачи заявления в суд составляет в этом случае те же три месяца.
Мы продолжаем следить за новинками законодательства, анализируем судебную практику. Оставайтесь с нами. Очередные новации последуют очень скоро.
21.04.2015
Правила налоговых переездов
Согласитесь, человек, слишком часто меняющий место жительства, вызывает подозрения. Это наблюдение верно и в отношении юридических лиц.
С кем, что называется, не бывает: кому-то приходится перевести бизнес на другую территорию, кто-то выбрал новое административное здание для головной компании, кого-то к переменам подталкивает логистика, кому-то не подходят здешние цены на недвижимость. Итак, ваша фирма меняет адрес. Какие последствия такие перемены вызывают? Как к этому отнесутся наши бдительные налоговые органы? Повысит ли переезд вероятность проведения налоговой проверни? Рассмотрим варианты.
Напомню, что местонахождение юрлица согласно ст. 54 Гражданского кодекса РФ совпадает с адресом, по которому находится его постоянно действующий исполнительный орган. Адрес этот должен быть закреплён в уставе юрлица и внесён в ЕГРЮЛ. Соответственно, там же, на новом месте необходимо встать и на налоговый учёт (см. пп 2 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ). На этот адрес отправляется вся корреспонденция, носящая официальный налоговый, бюджетный и гражданско-правовой характер.
Дали повод? Проверим
Фискальное ведомство России стоит на страже интересов государства, используя последние достижения науки, учёта и контроля. Например, выездные налоговые проверки проводятся в строгом соответствии с требованиями, которые на основе Приказа Федеральной налоговой службы России закреплены в Концепции системы планирования подобных проверок. И п. 3 этой концепции гласит, что подбирая контингент для проверок, следует учитывать целый комплекс тщательно апробированных факторов. Так вот, если ваша компания умудрилась хотя бы пару раз за время своего существования сменить адрес – вероятность проведения выездной проверки повышается. Об этом прямо говорится в документе под названием Общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков (утверждены Приказом Федеральной налоговой службы России № ММ-3-06/333»).
Надо, конечно, обращать внимание на все рисковые обстоятельства, которые в результате привлекут к вашей компании обострённый интерес фискального ведомства. Сам по себе факт смены адреса ещё ничего не значит. Но если при этом налоговиками будет выявлено, что налоговое бремя компании не очень весомо, что вычеты НДС выглядят подозрительно высокими – вас, скорее всего, навестят гости из налоговой инспекции.
Кто на новенького
Переезжая на новое место, компания, как и человек, может потянуть за собой целый ворох накопленных по старому адресу проблем. Предположим, за компанией числятся налоговые недоимки или, совсем наоборот, переплаты. К кому надо обратиться для урегулирования подобных проблем, в инспекцию по старому или новому месту налогового учёта? На этот вопрос можно дать несколько ответов.
С одной стороны, в соответствии с п. 6 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.13 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами ч. 1 Налогового кодекса РФ» все декларации (а равно и заявления) налогоплательщика юридического лица входят в компетенцию налоговой инспекции, в которой налогоплательщик состоял на учёте до своего переезда. Это касается таких случаев, как возмещение НДС, возврат излишних налоговых сумм, уплаченных государству и т. п.
Но такое распределение полномочий между налоговыми органами по старому и новому месту учёта действительно только в тех случаях, когда спорные ситуации не стали предметом судебного рассмотрения. Так, в постановлении, на которое я ссылался в предыдущем абзаце, говорится, что суд может возложить исполнение обязанностей по принятому решению на налоговую инспекцию, где компания встала на учёт после смены адреса. А в соответствии с ч. 6 ст. 46 Арбитражно-процессуального кодекса РФ эта налоговая может быть привлечена в качестве соответчика наряду со старой.
Это положение практически продублировано в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного суда РФ от 30.05.06 № 1334/06, имеются и прецеденты, созданные решениями ряда нижестоящих судов (например, Московского и Западно-Сибирского округов).
Всё это, конечно, обнадёживает налогоплательщиков. Но, как говорится, на суд надейся – а сам не плошай.
Я настоятельно рекомендую: перед переездом не поленитесь, организуйте сверку всех своих основных расчётов с налоговыми органами по старому адресу. У вас появится дополнительный аргумент в предстоящем диалоге с инспекцией по новому месту учёта. Имеется практика возврата налогоплательщику переплаты на основании акта подобной сверки (см. Определение Высшего Арбитражного суда РФ от 10.09.09 № ВАС-11628/09). Тем более что с налоговой инспекцией по старому адресу у вас, возможно, имеются нормальные отношения. Рассчитывать на то, что конструктивное сотрудничество сразу же сложится и по новому адресу, по крайней мере, наивно.
Кроме того, важно помнить о том, что с юридической точки зрения датой переезда компании будет считаться число, с которого в ЕГРЮЛ внесена соответствующая запись. И только с этого момента компания обязана сняться с учёта по прежнему адресу, встать на учёт по адресу новому и отныне передавать декларации, выплачивать налоги в новую налоговую инспекцию.
На это прямо указано в п.п. 3.6.1, 3.6.3 Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических лиц, утв. приказом МНС России от 03.03.04 № БГ-3-09/178.
К вам уже едут
Компания собирается переезжать, какие-то действия на этом направлении уже совершены, какие-то документы поданы в различные инстанции. Строго говоря, физически переезд может быть уже завершён. Но до тех пор, пока в ЕГРЮЛ не внесены соответствующие изменения (см. выше), считается, что налогоплательщик находится по старому адресу. Следовательно, налоговая инспекция, чья компетенция охватывает данную территорию, имеет полное право провести выездную налоговую проверку. Это положение имеет под собой солидное основание в виде писем Минфина и ФНС России (соответственно Письмо от 05.05.12 № 03-02-07/1-110 и от 23.03.12 № 03-02-07/1-68, п. 11 и Письмо от 13.09.12 № АС-4-2/15309). Имеется по этому поводу и судебная практика в Поволжском и Волго-Вятском округах, которая оставлена в силе соответствующими определениями Высшего Арбитражного суда РФ.