Страница 15 из 18

218 налоговых схем по НДС

Сивков Евгений

В частности, в постановлении от 02.07.07 № КА-А40/5927-07-2 Федеральный Арбитражный Суд Московского округа счел правомерным исключение отрицательных суммовых разниц из налоговой базы. Он отметил, что база определяется исходя из цен, предусмотренных статьей 40 НК РФ. Это записано в пункте 1 статьи 154 Налогового кодекса. В свою очередь в статье 40 указано, что для налогообложения используются цены, предусмотренные сторонами сделки. Если эти стороны предусмотрели «валютные цены с определением окончательной стоимости в рублях по курсу, установленному на день оплаты», то данный пересчет необходимо учитывать для налогообложения. Необходимость пересчета в рублевый эквивалент именно на день платежа следует из статьи 317 ГК РФ. Аналогичные выводы содержатся в постановлениях Федерального Арбитражного Суда Московского округа от 05.12.08 № КА-А40/10789-08, от 26.03.08 № КА-А40/13934-07, от 17.01.08 № КА-А40/13979-07-П. Также нужно учитывать пункт 4 статьи 166 НК РФ. В соответствии с ним НДС исчисляется с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу. К таким изменениям отнесены и отрицательные суммовые разницы. Заключительным аргументом послужит определение Конституционного суда от 08.04.04 № 92-0, в котором суд подчеркнул необходимость «равного и справедливого налогообложения». Этого равенства нереально достичь, если учитывать только те изменения в налоговой базе, которые приводят к увеличению налога.

Арбитражные прецеденты:

В постановлении от 02.07.07 № КА-А40/5927-07-2 Федеральный Арбитражный Суд Московского округа счел правомерным исключение отрицательных суммовых разниц из налоговой базы. Он отметил, что база определяется исходя из цен, предусмотренных статьей 40 НК РФ.

Необходимость пересчета в рублевый эквивалент именно на день платежа следует из статьи 317 ГК РФ. Аналогичные выводы содержатся в постановлениях Федерального Арбитражного Суда Московского округа от 05.12.08 № КА-А40/10789-08, от 26.03.08 № КА-А40/13934-07, от 17.01.08 № КА-Α40/13979-07-П.

46. Как предъявить к вычету НДС до того, как актив будет оприходован на склад покупателя

Описание: Вычет по НДС можно предъявлять в периоде перехода права собственности на товар к покупателю, даже если сами ценности еще не оприходованы на склад. К такому выгодному для налогоплательщика решению пришел ФАС Восточно-Сибирского округа (постановление от 10.02.09 № А33-11818/2007-Ф02-152/2009). В некоторых ситуациях это может существенно ускорить вычет НДС.

Суд рассмотрел ситуацию, при которой право собственности на товар перешло к покупателю в месяце, когда поставщик передал ценности перевозчику. Так как у компании имелся счет-фактура и товар предназначался для деятельности, облагаемой НДС, то сумма НДС была поставлена к вычету. Налоговики заявили, что это неправомерно, так как товар фактически не был оприходован. Но компания возразила: в Налоговом кодексе нигде не говорится, что «оприходованием» является непосредственное поступление товара на склад. Переход права собственности состоялся, и товар, который еще находился у перевозчика, уже принадлежал компании. Следовательно, условие об оприходовании было выполнено.

Еще один довод. В Плане счетов бухгалтерского учета, к примеру, для материалов предусмотрена возможность оприходования до их фактического поступления на склад – по счету 10 учитываются, в том числе, и товары в пути. В отношении счета 41 «Товары» такого нет, но принципиального различия между товарами и материалами в данном вопросе нет.

В деле, рассмотренном судом, компании удалось заявить вычет НДС на один месяц раньше (тогда налоговым периодом по НДС был месяц). Эффект может быть повышен, если по договору право собственности на товар перешло к покупателю, но сам товар еще не вывезен и неизвестно, когда это произойдет.

Арбитражные прецеденты: Отсутствуют

Для заметок

_________________________________________________

47. Как выгоднее приходовать основные средства (счет 07 вместо 08)

Описание: Чиновники не раз заявляли, что компания не имеет права принять НДС к вычету, пока имущество находится на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (письмо Минфина России от 21.09.07 № 03-07-10/20). Якобы основное средство можно признать оприходованным на баланс компании только после перевода его на счет 01 «Основные средства».

В то же время чиновники не против вычета НДС при оприходовании имущества на счет 07 «Оборудование к установке» (письмо Минфина России от 13.04.06 № 03-04-11 /65). Поэтому во избежание споров компании выгоднее максимально возможное имущество приходовать именно на счет 01.

Но компания может и отстоять право принимать к вычету НДС по объектам, числящимся на счете 08. Суды не раз заявляли, что для целей исчисления НДС и предъявления вычетов не имеет значения, на каком счете отражено основное средство (см. постановления федеральных Арбитражных Судов Западно-Сибирского от 01.04.09 № Ф04-1990/2009 (3825-А75-49), от 05.11.08 № Ф04-6707/2008 (15249-А03-41), Поволжского от 21.10.08 № А55-8800/07, Северо-Западного от 23.03.09 № А05-8942/2008, от 11.03.09 № А42-4080/2008, Уральского от 13.09.07 № Ф09-6893107-С2, Дальневосточного от 05.03.08 № Ф03-А59/07-2/6134, Восточно-Сибирского от 12.08.08 № А33-12889/07-Ф02-3777/08, Московского от 08.09.08 № КА-А40/8309-08-2 округов, Президиума ВАС РФ от 24.02.04 № 10865/03). Однако иногда встречаются решения и в пользу налоговиков (постановления федеральных Арбитражных Судов Северо-Кавказского от 27.11.07 № Ф08-7753/07-2892А, Московского от 01.10.07 № КА-А40/9801 -07 округов).

Арбитражные прецеденты: Суды не раз заявляли, что для целей исчисления НДС и предъявления вычетов не имеет значения, на каком счете отражено основное средство (см. постановления федеральных Арбитражных Судов Западно-Сибирского от 01.04.09 № Ф04-1990/2009 (3825-А75-49), от 05.11.08 № Ф04-6707/2008 (15249-А03-41), Поволжского от 21.10.08 № А55-8800/07, Северо-Западного от 23.03.09 № А05-8942/2008, от 11.03.09 № А42-4080/2008, Уральского от 13.09.07 № Ф09-6893/07-С2, Дальневосточного от 05.03.08 № Ф03-А59/07-2/6134, Восточно-Сибирского от 12.08.08 № Α33-12889/07-Φ02-3777/08, Московского от 08.09.08 № КА-А40/8309-08-2 округов, Президиума ВАС РФ от 24.02.04 № 10865/03). Однако иногда встречаются решения и в пользу налоговиков (постановления федеральных Арбитражных Судов Северо-Кавказского от 27.11.07 № Ф08-7753/07-2892А, Московского от 01.10.07 № КА-А40/9801-07 округов).

Для заметок

_________________________________________________

48. Как заплатить НДС только с наценки при продаже объекта, в стоимость которого уже был частично включен налог

Описание: Согласно пункту 3 статьи 154 НК РФ, если при оприходовании имущества в его стоимости был учтен НДС, то при его дальнейшей реализации НДС нужно исчислять только с наценки по расчетной ставке (п. 4 ст. 164 НК РФ). Эту норму можно использовать, чтобы минимизировать платежи по НДС при продаже дорогостоящего имущества.

Дело в том, что в пункте 3 статьи 154 НК РФ четко не прописано, что его положения применяются, только если в первоначальную стоимость имущества включена вся стоимость «входного» налога. А это значит, что такой порядок исчисления НДС можно использовать и при частичном включении «входного» НДС в стоимость. Например, когда приобретений объект одновременно начал использоваться для деятельности, облагаемой и не облагаемой НДС. В письме от 07.09.04 № 03-04-11/142 Минфин России высказал аналогичную позицию. В более позднем письме от 26.03.07 № 03-07-05/1 специалисты финансового ведомства подтвердили этот вывод, хотя использовали более расплывчатые формулировки.