Страница 14 из 18

218 налоговых схем по НДС

Сивков Евгений

43. Как оптимизировать НДС с помощью ошибки в декларации

Описание: Одна из возможных «ошибок» бухгалтерии – не точное указание в декларации суммы, положенной к выплате в бюджет.

Для ее исправления подается уточненная декларация, а затем доплачиваются налог и пеня.

Точно таким же способом на следующий налоговый период переносятся и налоговые вычеты. Это делается, когда возникает избыток вычетов в один налоговый период, а на следующий период планируются крупные продажи. Так может быть, например, при реализации товаров, спрос на которые зависит от сезона.

Кроме того, данный способ позволяет избежать сложной процедуры возмещения входного НДС из бюджета.

Для получения возможности переноса вычета на другой сезон, достаточно просто не вовремя зарегистрировать поступивший на фирму счет-фактуру в книге покупок. Так как, по правилам ведения книги покупок, счета-фактуры должны регистрироваться в ней по мере поступления, то, чтобы иметь законные основания зарегистрировать счет-фактуру в следующий налоговый период, достаточно не вовремя передать его в бухгалтерию (например, поставщик задержал счет-фактуру или это сделали менеджеры из отдела закупок).

Если необходимость переноса вычетов возникает периодически, то в отделе закупок можно завести специальный журнал, в котором будет регистрироваться вся входящая документация по мере поступления. Из отдела закупок счета-фактуры будут передаваться в бухгалтерию по мере накопления или раз в квартал первого числа.

В одном из дел, рассмотренных ФАС Восточно-Сибирского округа, позиция налоговой инспекции сводилась к следующему – отражение в декларации сумм налоговых вычетов, относящихся к иному налоговому периоду, является незаконным. Налоговая служба оспаривала правомерность заявления налогоплательщиком в декабре 2005 г. налоговых вычетов по счету-фактуре от 30.09.05 (оплата по счету-фактуре была произведена в октябре 2005 г.). Свои доводы налоговики построили на позиции ВАС РФ, высказанной в постановлении от 18.10.05 № 4047/05, и суд посчитал доводы налоговой инспекции обоснованными. Правда, окончательное решение ФАС Восточно-Сибирского округа не принял, он отменил постановление суда первой инстанции, вынесенное в пользу организации, а дело направил на новое рассмотрение в Арбитражный Суд Иркутской области (см. постановление от 14.11.06 по делу № А19-15012/06-52-Ф02-5980/06-С1).

Арбитражные прецеденты:

Чуть ранее, в октябре, похожую ситуацию рассматривал ФАС Уральского округа. Причем дело было еще интереснее, потому что организация отложила налоговый вычет на следующий налоговый период не по собственной инициативе, а руководствуясь позицией Минфина России. В своих письмах чиновники отмечали, что при отсутствии реализации в налоговом периоде и сумм, начисленных к уплате в бюджет, налоговый вычет не может быть заявлен (см. письмо от 08.02.05 № 03-04-11/23). Для организации, которая последовала такой рекомендации, все обернулось доначислением НДС к уплате в бюджет (поскольку, по мнению налоговиков, вычет в следующем налоговом периоде был заявлен неправомерно), пенями и штрафом.

ФАС Уральского округа, рассматривая спор, признал незаконным лишь привлечение организации к налоговой ответственности, а в части доначисления налога и пени удовлетворил требования налоговой инспекции (см. постановление от 24.10.06 по делу № Ф09-9487/06-С2). При этом организация пыталась доказать суду, что заявление вычета позже, чем появляется право на него, не приводит к неуплате налога в бюджет, но суд кассационной инстанции этот довод не принял. Он отметил, что говорить о переплате налога можно было бы в том случае, если бы организация подала уточненную декларацию за прошлый налоговый период.

Для заметок

_________________________________________________

Опыт прохождения налоговых проверок уникален, он является результатом неповторимого сочетания экономических целей, коррупционных составляющих, спонтанных эмоций, стрессов, технических ограничений, тактических ходов и оперативных схем. И со временем все это воплощается в соблазнительную технологию, цель которой не просто остаться в живых, а победить!

www.нaлoгoвыeнoвocτи. рф

44. Как экономят при закупке с помощью давальческих договоров

Описание: Использование давальческих операций позволяет не потерять на вычетах НДС при переработке сырья, закупленного у неплательщиков НДС. Или же если закупается сырье, не облагаемое этим налогом. Дело в том, что собственником товаров, получаемых в результате переработки, является давалец, а не переработчик (π. 1 ст. 220 ГК РФ).

Это может использоваться для налогового планирования следующим образом. К примеру, дружественные компании заключают договор на давальческую переработку сырья. Давальцами являются несколько компаний на «упрощение», а единым переработчиком – компания с общим режимом налогообложения (ведь обычно у нее находится все необходимое оборудование). Стоимость услуг по переработке минимальна. В итоге прибыль от реализации готовой продукции облагается единым налогом у «упрощенщиков». Основной недостаток этого способа – реализацию ведут компании на упрощенной системе. Значит, их партнеры не могут вычесть «входной» НДС. Если это принципиально для контрагентов, используется второй вариант уменьшения налогов. Он заключается в том, что переработчиками становятся компании, применяющие упрощенную систему налогообложения. Давальцем является организация с обычным режимом налогообложения. Сам процесс переработки делится на несколько законченных технологических этапов.

Стоимость услуг по переработке составляет максимальную сумму. Таким образом, у давальца создается максимальный объем расходов, а прибыль остается у компании на упрощенной системе налогообложения.

Оценка рисков: При первом способе, чтобы не было налоговых проблем, сотрудничество с «упрощенщиками» должно иметь целью не столько снижение налогов, сколько достижение разумных деловых целей. Основная из них – экономия издержек, достигаемая в связи с тем, что организация занимается только переработкой сырья, а не ведет весь процесс производства и реализации. Налогоплательщику необходимо соблюдать правила применения рыночных цен, которые могут проверить по статье 40 НК РФ, к стоимости переработки давальческого сырья.

При втором способе наиболее сложный вопрос – доказать экономическую обоснованность расходов давальца. Риски снижаются, если компании следят за тем, чтобы его затраты соответствовали измененному объему деятельности. К примеру, будут неоправданны расходы на сотрудников, занимающихся переработкой сырья, ведь эти функции переданы стороннему юридическому лицу.

Арбитражные прецеденты: Отсутствуют

45. Как начисленный НДС можно уменьшить на суммовые разницы

Описание: Выручка, исчисленная в иностранной валюте, должна пересчитываться в рубли по курсу ЦБ РФ на дату определения налоговой базы. Об этом сказано в пункте 3 статьи 153 НК РФ. Однако налоговики не всегда соблюдают эту норму. Они полагают, что первоначально начисленный НДС можно только увеличивать на положительные суммовые разницы. И нельзя уменьшать на отрицательные (письма УФНС России по г. Москве от 31.10.06 № 21–11/95156@ и Минфина России от 26.03.07 № 03-07-11/74). Во избежание налоговых потерь проще всего отказаться от валютных эквивалентов и устанавливать стоимость товаров в рублях. Однако это не всегда возможно. Тогда компании приходится либо уменьшать налоговую базу, корректируя цены, либо оспаривать ограничение чиновников.