Страница 2 из 12
Для обобщения информации о состоянии и изменении складочного капитала партнерства используется счет 80 «Уставный капитал». Он предназначен для отражения всех операций, связанных с формированием собственного капитала на этапе учреждения организации, а также операций, связанных с его последующим увеличением либо уменьшением. Сальдо счета 80 должно соответствовать размеру складочного капитала, который определяется участниками в соглашении об управлении партнерством и закрепляется в уставе партнерства.
Согласно ч. 6 ст. 2 Закона № 380-Ф3, партнерство считается созданным как юридическое лицо с момента его государственной регистрации. Поэтому сразу после регистрации партнерства заявленная его участниками сумма складочного капитала отражается по кредиту счета 80. При этом дебетуется счет 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 1 «Расчеты по вкладам в складочный капитал»), что означает возникновение задолженности у участников партнерства по внесению вкладов в складочный капитал.
Складочный капитал партнерства может быть сформирован за счет различных видов имущества и иных объектов гражданских прав, в частности, вклады могут вноситься в виде денежных средств. В этом случае дебетуются счета учета денежных средств (51, 52, 55).
Необходимо учитывать, что учредителем партнерства может быть иностранная организация (ч. 6 ст. 8 Закона № 380-Ф3). Она может вносить свой вклад в иностранной валюте. В этом случае появляется необходимость использовать счет 52 «Валютные счета». При этом могут возникать как положительные, так и отрицательные курсовые разницы. Причиной их возникновения обычно является несовпадение во времени моментов утверждения в соответствующих (учредительных) документах величины собственного капитала и фактической оплаты долей участия в капитале в иностранной валюте.
В случае с хозяйственными партнерствами возникновение курсовых разниц также обусловливается порядком внесения долей в складочный капитал: в соглашении об управлении партнерством может быть установлен любой срок внесения вкладов, в частности довольно продолжительный, т. е. значительно отстоящий во времени от момента возникновения у участника партнерства задолженности по внесению вклада. Например, может быть установлено, что участник вносит определенную сумму денежных средств в иностранной валюте по истечении года с момента регистрации хозяйственного партнерства. Тогда возникновение курсовых разниц неизбежно. Соответствующие суммы учитываются по счету 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетом 75. Такой порядок обусловлен тем, что сумма вклада не может быть меньше или больше суммы, определенной в соглашении об управлении партнерством и уставе партнерства. По этой причине курсовые разницы учитываются обособленно, что позволяет участникам партнерства не вносить изменения в указанные документы партнерства. Если возникает положительная курсовая разница, реальный вклад участника партнерства возрастает; при этом счет 75 дебетуется, а счет 83 кредитуется. Если возникает отрицательная курсовая разница, счет 75 кредитуется, что отражает фактическое снижение вклада участника.
Вкладом участника партнерства в складочный капитал может быть имущество, к которому относятся, в частности, объекты основных средств, и/или исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, т. е. нематериальные активы. Согласно п. 9 Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 «Учет основных средств»[3], первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации. Таким образом, при внесении в складочный капитал хозяйственного партнерства объектов основных средств их стоимость должна определяться по согласованию участников этого партнерства. Именно по этой стоимости основные средства будут отражаться в бухгалтерском учете партнерства. При этом согласованная участниками партнерства денежная оценка может отличаться от остаточной стоимости основных средств, по которой они учитываются в бухгалтерском учете передающей стороны.
При принятии к учету основных средств, вложенных в складочный капитал, в бухгалтерском учете партнерства дебетуется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетом 75. После введения основного средства в эксплуатацию его стоимость списывается с кредита счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства». Согласно п. 21 ПБУ 6/01, партнерство начисляет амортизацию по объектам основных средств, внесенных в качестве вклада в складочный капитал, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия таких объектов к бухгалтерскому учету.
Аналогичным образом учитываются объекты интеллектуальной собственности, передаваемые участниками партнерства в складочный капитал. К бухгалтерскому учету партнерства нематериальные активы принимаются по согласованной участниками партнерства денежной оценке, об этом сказано в п. 11 Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»[4]. Принятие к учету объектов нематериальных активов производится по дебету счета 08, с которого – после введения этих объектов в эксплуатацию – их стоимость списывается в дебет счета 04 «Нематериальные активы». Если по объектам нематериальных активов можно определить срок полезного использования, партнерство должно начислять по ним амортизацию.
Имуществом, вносимым в складочный капитал партнерства, могут быть материально-производственные запасы. Согласно п. 8 Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»[5], фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации. Для их учета предназначены счета разделов II «Производственные запасы» и IV «Готовая продукция и товары» плана счетов.
Если в складочный капитал партнерства участники вносят облигации, то в корреспонденции со счетом 75 дебетуется счет 58 «Финансовые вложения». Порядок бухгалтерского учета финансовых вложений – а облигации относятся именно к таким активам – регулируется Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»[6]. В соответствии с п. 12 данного положения облигации, вносимые в складочный капитал, также оцениваются по согласованию всех учредителей партнерства.
Для целей бухгалтерского учета вклады, вносимые участниками хозяйственного партнерства, не образуют его доходов, об этом говорится в п. 2 Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 «Доходы организации»[7].
Участники партнерства, являющиеся юридическими лицами, ведут учет хозяйственных операций, связанных с внесением вкладов в складочный капитал, в соответствии с ПБУ 19/02 и иными Положениями по бухгалтерскому учету, регулирующими порядок учета активов, передаваемых в счет вклада в складочный капитал партнерства.
Согласно п. 3 ПБУ 19/02, к финансовым вложениям, в частности, относятся вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций. Планом счетов и инструкцией по его применению для учета такого вида финансовых вложений предусмотрен субсчет 1 «Паи и акции», открытый к счету 58. На данном субсчете участники ведут учет наличия и движения инвестиций в складочный капитал партнерства. При внесении вклада участник партнерства дебетует счет 58 в корреспонденции со счетами учета активов, которые передаются в складочный капитал партнерства, т. е. если вклад участника является денежным, то кредитуются счета учета денежных средств (раздел V плана счетов). Если передается имущество, такое как основные средства или материально-производственные запасы, имущественные права (нематериальные активы), то кредитуются счета 01,04,10 и др.
3
Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2001 г. № 26н.
4
Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27 декабря 2007 г. № 153н.
5
Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 9 июня 2001 г. № 44н.
6
Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации России от 10 декабря 2002 г. № 126н.
7
Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № 32н.