Страница 4 из 5
В статистических целях Евростат проводит классификацию экологических налогов по видам экономической деятельности. К ней же добавляются сведения по категориям налогоплательщиков, а именно по домашним хозяйствам как потребителям, и нерезидентам. Отдельно идет статья налоговых доходов, которые не могут быть распределены между названными категориями[37].
1.7. Экологические налоги в России
В России существуют все перечисленные виды экологических налогов, если исходить из классификации таких налогов по сфере применения, данной Евростатом. При этом энергетические, транспортные и ресурсные налоги закреплены налоговым законодательством, а налоги на загрязнение представлены в виде соответствующей платы, которая в соответствии с российским законодательством налогом не считается. Энергетическими налогами на топливо, используемое в транспортных целях, являются акцизы на автомобильный бензин и дизельное топливо (топливные акцизы). Транспортными налогами являются акцизы на легковые автомобили и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с), а также одноименный транспортный налог. Ресурсным является налог на добычу полезных ископаемых, за исключением нефти и газа. К этой же категории относятся водный налог и сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.
Но именно акцизное и транспортное налогообложение является на сегодняшний день главным источником повышения экологической значимости налоговой системы Российской Федерации. Акцизы на транспорт и топливо, транспортный налог образуют поле для налоговых преобразований. Однако для определения путей таких преобразований необходимо знание не только современного механизма их взимания, но и истоков возникновения и развития экологического налогообложения в целом.
2. Становление экологического налогообложения в современной России
2.1. Энергетические налоги
Акцизы на топливо, используемое в транспортных целях
В настоящее время акцизы, которыми облагаются нефтепродукты, используемые в качестве топлива, относятся к группе энергетических налогов.
Первоначально акцизы были введены в налоговую систему России в 1992 г. на основании законов «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» и «Об акцизах». Тогда в перечне подакцизной продукции нефтепродуктов не было. Это значит, что в законодательстве не было предусмотрено ни одного энергетического акциза. Автомобильный бензин был включен в состав подакцизной продукции только в 1996 г. Его ставка была утверждена парламентом страны в размере 20 %. Здесь следует отметить, что до указанного года ставки акцизов определялись российским правительством.
С 1996 г. право устанавливать ставки перешло к парламенту, который утвердил их на законодательном уровне в самом законе. Однако на размере ставок это не отразилось.
С 1997 г. в отношении большинства подакцизных товаров был осуществлен переход от адвалорных ставок к твердым (специфическим). Данная мера не коснулась акцизов на автобензин, но сама ставка на этот вид подакцизной продукции выросла до 25 %.
В 1998 г. акцизы на бензин были дифференцированы в зависимости от октанового числа, при этом налоговые ставки стали твердыми.
С 1999 г. начался рост ставок.
С 1 января 2001 г. законодательное регулирование порядка взимания акцизов было перенесено в Налоговый кодекс Российской Федерации в главу 22 одновременно с вступлением в силу второй части кодекса.
В Налоговом кодексе Российской Федерации состав энергетических акцизов был расширен. Помимо автомобильного бензина в перечень подакцизных товаров вошло дизельное топливо. Ставки акцизов на автомобильный бензин значительно возросли.
Наиболее значимые изменения в сфере взимания энергетических акцизов, или акцизов на нефтепродукты, произошли в 2011 г., когда был осуществлен переход от дифференциации акцизных ставок по октановому числу к их дифференциации по классам, характеризующим качество бензина. Для дизельного топлива дифференциация ставок была проведена впервые: с аналогичным разделением по классам топлива.
C 1 января 2012 г. автомобильный бензин и дизельное топливо класса 5 были выделены в отдельную категорию для целей установления ставок акцизов.
Налоговой базой по данным акцизам является объем реализованного бензина, который сам по себе не связан с негативным воздействием топлива на окружающую среду. Тем не менее экологическая составляющая здесь реализована, но через объект налогообложения, который разделен по видам топлива, для каждого из которых установлены собственные налоговые ставки. При этом для автобензина и дизельного топлива ставки определяются по соответствию топлива определенному экологическому классу.
2.2. Транспортные налоги
Акцизы на транспортные средства
Когда в 1991–1992 гг. в налоговую систему России вводились акцизы, в перечне подакцизной продукции и товаров присутствовал только один объект, имевший отношение к экологическому налогообложению, – это были легковые автомобили. Согласно закону «О дорожных фондах в Российской Федерации» акцизы с продажи легковых автомобилей в личное пользование граждан использовались в качестве одного из источников формирования дорожных фондов.
На 1992 г. Постановлением Правительства РСФСР от 26 декабря 1991 г. № 74 для единственного транспортного акциза на легковые автомобили была установлена ставка в размере 25 %. На тот момент какой-либо дифференциации транспортных средств по мощности двигателя еще не существовало. Вместо этого, до того как ставки акцизов стали утверждаться законодательной властью страны, широко практиковалось установление ставок транспортного акциза в пониженном или, наоборот, повышенном размере в зависимости от марки автомобиля.
В 1993 г. появился новый транспортный акциз, взимаемый с грузовых автомобилей грузоподъемностью до 1,25 т. Его ставка составила 25 %.
Несмотря на то что твердые ставки акцизов в отношении транспортных средств стали применяться только в начале 2000-х гг., первая такая ставка была введена на временной основе на легковые автомобили «Москвич».
В 1994 г. наблюдался «бум» введения пониженных ставок для различных марок автомобилей.
Как отмечалось, в 1996 г. право устанавливать ставки акцизов было передано законодательной власти страны. Грузовые автомобили были исключены из состава подакцизных товаров. В свою очередь для легковых автомобилей была установлена единая ставка акциза на уровне 5 %. Дифференциация акцизных ставок по марке автомобиля прекратила свое существование.
В 1998 г. ставка акциза увеличилась в два раза. После этого и вплоть до отмены закона «Об акцизах» она не менялась ни разу. Данный закон перестал действовать 1 января 2001 г., когда вступила в силу вторая часть Налогового кодекса Российской Федерации с главой 22 «Акцизы».
Налоговый кодекс Российской Федерации расширил перечень транспортных акцизов (подакцизными товарами были признаны мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 л.с.) и сделал их ставки твердыми. Теперь ставки акцизов устанавливались в фиксированном размере на одну лошадиную силу (1 л.с.). Кроме того, законодатель дифференцировал эти ставки в зависимости от мощности двигателя автомобиля.
С 1 января 2002 г. начался рост ставок по акцизам на транспортные средства в рамках их ежегодной индексации. Однако порядок исчисления акцизов так и не получил своего развития в том, чтобы стать эффективным экологическим платежом. Дифференциация ставок по мощности двигателя автомобиля не отражает негативное влияние транспорта на экологию.
Транспортный налог
Транспортный налог присутствует в налоговой системе современной России с 1992 г. Однако тогда существовал не один, как сейчас, а несколько транспортных налогов, поэтому можно говорить о наличии в те времена целой системы транспортного налогообложения. Ее формировали пять налогов:
37
Eurostat metadata. http://epp.eurostat.ec.europa.eu/cache/ITY_SDDS/ en/env_ac_taxind_esms.htm.