Страница 4 из 15
Отраслевые стандарты в области регулирования бухгалтерского учета устанавливают особенности применения федеральных стандартов в отдельных видах экономической деятельности и являются обязательными к применению экономическими субъектами. К ним относят нормативно-правовые документы (иные, чем положения по бухгалтерскому учету), определяющие отраслевые особенности организации и ведения бухгалтерского учета.
Рекомендации в области бухгалтерского учета применяются экономическими субъектами на добровольной основе и принимаются в целях правильного применения федеральных и отраслевых стандартов, уменьшения расходов на организацию бухгалтерского учета, а также распространения передового опыта организации и ведения бухгалтерского учета, результатов исследований и разработок в области бухгалтерского учета. Среди документов этого уровня важно отметить Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности» от 02 июля 2010 г. № 66-н (в ред. Приказов Минфина РФ от 05.10.2011 г. № 124н, от 17.08.2012 г. № 113н, от 04.12.2012 г. № 154н).
Стандарты экономического субъекта предназначены для упорядочения организации и ведения им бухгалтерского учета. К ним относят указания, инструкции и другие документы, разработанные в рамках учетной политики хозяйствующих субъектов (например, по составу, формам, адресам и срокам представления сегментной отчетности). Стандарты экономического субъекта определяют выбор форм организации и методов ведения бухгалтерского учета и отчетности исходя из специфики деятельности, уровня автоматизации учета, квалификации работников бухгалтерской службы. Необходимость и порядок разработки, утверждения, изменения и отмены стандартов экономического субъекта устанавливаются субъектом самостоятельно.
Исходя из единых основополагающих принципов и установленных правил ведения бухгалтерского учета, показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности должны давать объективное представление пользователям о финансовом состоянии и результатах деятельности экономического субъекта.
Основные требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности, регламентируются Федеральным законом «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ и ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Согласно отечественных стандартов по бухгалтерскому учету, основное требование к информации, отраженной в бухгалтерской отчетности организации заключается в том, что она должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, его изменениях, а также финансовых результатах ее деятельности. Согласно Концепции, информация, отраженная в бухгалтерской (финансовой) отчетности должна обладать качественными характеристиками, обеспечивающими полезность (необходимость) информация для заинтересованных пользователей. Качественными признаками отчетной информации являются понятность, полнота и достоверность, существенность, нейтральность, сопоставимость.
Понятность предполагает доступность информации содержащейся в бухгалтерской отчетности для понимания пользователей, которые имеют достаточные знания в экономике и бухгалтерском учете. Достоверной и полной информацией считается отчетность, сформированная в соответствии с правилами, установленными нормативными актами по ведению бухгалтерского учета и ее данные дают правдивое представление о финансовом положении и финансовых результатах деятельности организации, а также об изменениях в имущественном и финансовом положении. Чтобы бухгалтерская отчетность была полной, в ней следует отражать информацию о деятельности не только самой организации, но и ее филиалов, представительств и иных подразделений. Для обеспечения полноты информации в отчетности должны быть отражены события после отчетной даты и условные факты хозяйственной деятельности, а также сведения по прекращаемой деятельности.
Существенность показателей содержащихся в бухгалтерской отчетности, определяется не столько их количественным выражением, сколько той ролью, которую играет наличие определенной информации в оказании помощи заинтересованным пользователям в оценке финансового положения и финансовых результатов деятельности организации. Показатель считается существенным, если его отсутствие в бухгалтерской отчетности может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. При формировании показателей бухгалтерской отчетности организация сама определяет степень существенности того или иного показателя в зависимости от его оценки, характера, обстоятельств возникновения. Существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный период – не менее 5 процентов (может быть принят другой критерий). В случае их существенности показатели отчетности приводятся обособленно (по отдельно вписываемым строкам).
Информация, раскрываемая в бухгалтерской отчетности должна быть нейтральной. Отчетная информация не является таковой, если она удовлетворяет интересам одних пользователей перед другими и если она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий. Нейтральность предполагает беспристрастность по отношению к пользователям бухгалтерской отчетности. При формировании бухгалтерской отчетности должно быть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей отчетности перед другими.
Сопоставимость предполагает возможность сравнения отчетных данных с показателями предыдущего отчетного периода. В связи с этим данные в бухгалтерской отчетности должны быть приведены минимум за два года. Сопоставимость отчетных данных во многом обеспечивается за счет последовательности применения учетной политики от одного отчетного периода к другому (в случае изменения учетной политики в пояснениях к отчетности раскрывают корректировки отчетных данных с учетом изменений).
Соблюдение указанных требований при подготовке бухгалтерской отчетности способствует обеспечению пользователей качественной информацией о деятельности организации, на основе которой они могут получить объективное представление о финансовом положении и результатах деятельности организации.
1.4 Принципы подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности. Качественные характеристики отчетной информации
Бухгалтерская (финансовая) отчетность организаций, составленная с соблюдением общих концепций, предполагает уровень качества отчетности присущий современной деловой экономической практике. Общие концепции, лежащие в основе составления и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности раскрывают принципы подготовки отчетности. В рамках отечественных нормативных документов по бухгалтерскому учету базовые и основные принципы ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности закреплены нормами ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденного Приказом Минфина России от 6.10.2008 г. № 106н (с изменениями) (рисунок 2).
На основе анализа основных допущений и требований, закрепленных нормами ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», можно выделить основополагающие принципы подготовки и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности и принципы, обеспечивающие качественные характеристики отчетной информации.
Рисунок 2 – Принципы подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности
К основополагающим принципам формирования показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности относятся принципы имущественной обособленности, непрерывности деятельности учета по методу начисления.
В рамках отечественной системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности качественными признаками отчетной информации являются ее понятность, полнота, достоверность, существенность, нейтральность и сопоставимость. Это регламентируются Федеральным законом «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ и ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Поэтому к принципам, обеспечивающим качественные характеристики отчетной информации, относятся принципы последовательности применения учетной политики, полноты, своевременности, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.