Страница 12 из 31
4) срок аренды – период, на который арендатор арендует актив;
5) условная арендная плата – часть арендных платежей, не фиксируемых в виде определенной суммы, основанная на будущей величине фактора, изменение которого не связано с прошествием времени.
Показатели , используемые для стоимостной оценки аренды:
1) валовые инвестиции в аренду – совокупность арендных платежей, которые получает арендодатель, и негарантированной ликвидационной стоимости, которая будет причитаться арендодателю;
2) чистые инвестиции в аренду – валовые инвестиции в аренду, которые дисконтированы по ставке процента согласно договору аренды;
3) полученный финансовый доход;
4) минимальные арендные платежи – регулярные платежи, взимаемые с арендатора (за исключением сумм, уплаченных арендодателем в виде налогов, услуг и компенсируемых арендатором) на протяжении срока аренды;
5) гарантированная остаточная стоимость;
6) негарантированная ликвидационная стоимость – часть ликвидационной стоимости, получение которой не гарантировано арендодателем;
7) справедливая стоимость активов на начало аренды – стоимость, на которую возможно обменять актив (урегулировать обязательство) при совершении сделки между независимыми сторонами, которые должны быть хорошо осведомлены в совершении сделки.
КЛАССИФИКАЦИЯ АРЕНДЫ
Классификация аренды происходит в начале ее срока. Классификация основывается на том, в какой степени риски и выгоды распределяются между арендатором и арендодателем. Риски включают в себя убытки, образующиеся в результате простаивания мощностей, устаревших технологий, а также отклонений в поступлениях, вы званных изменениями экономических условий.
Выгоды включают ожидание прибыльных операций в течение экономической службы актива.
Виды аренды по МСФО № 17 «Аренда»:
1) финансовая аренда. При такой аренде происходит передача практически всех рисков и выгод, вытекающих из владения данным активом.
Право собственности на актив может передаваться или не передаваться;
2) операционная аренда. Включает все другие виды аренды. Аренда может быть классифицирована как операционная, если она не влечет существенного переноса рисков и выгод.
Аренда может рассматриваться как финансовая при выполнении ряда условий :
– к концу года срока аренды право владения активом переходит к арендатору;
– арендатор имеет право купить актив по цене, которая значительно меньше справедливой стоимости на дату реализации этой возможности;
– срок аренды составляет большую часть экономической службы актива;
– арендуемые активы носят специфический характер и подходят только для арендатора;
– возможна аренда на вторичный период по цене значительно ниже рыночной.
Критерии отнесения аренды к финансовой носят только качественный характер, что часто приводит к возникновению трудностей при определении вида аренды. Если в течение действия договора происходит изменение каких-либо условий, приводящих к изменению классификации арендных отношений, то необходимо произвести реклассификацию.
Платежи по аренде отражаются в отчете о прибылях и убытках. Актив, арендуемый в рамках финансовой аренды, учитывается следующим образом :
1) в начале аренды актив и соответствующее обязательство в отношении будущих арендных платежей отражаются в равных суммах;
2) первоначальные прямые затраты, связанные с арендной деятельностью, включаются в стоимость арендуемого актива;
3) арендные платежи включают затраты на финансирование. Затраты на финансирование– постоянная периодическая ставка процентов, начисленная на оставшееся сальдо обязательства за каждый период в течение срока аренды; сокращение непогашенного обязательства.
Классификация аренды на финансовую и операционную зависит от сути операции, а не от юридической формы договора.
Аренда земельных участков и зданий классифицируется как финансовая или операционная в том же порядке, как и аренда других активов.
АРЕНДА В ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ АРЕНДАТОРОВ
Финансовая аренда Согласно МСФО № 17 «Аренда» арендаторы в своей финансовой отчетности на начало срока аренды должны признавать финансовую аренду как актив и обязательство в балансе в суммах, равных справедливой стоимости арендуемого имущества, или, если она ниже, дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей. Прямые затраты, непосредственно связанные с заключением договора финансовой аренды, включают в стоимость актива. Амортизацию признают расходом за соответствующий период в зависимости от принятого метода начисления амортизации. Амортизационная сумма распределяется на каждый учетный период в течение срока предполагаемого использования актива.
Если есть уверенность, что арендатор получит право собственности на актив к концу срока аренды, то периодом предполагаемого использования считается срок полезной службы актива. Если такой уверенности нет, то амортизация актива производится в течение более короткого периода – срок аренды или срок полезной службы.
Процентные платежи распределяются одним из следующих методов в течение срока действия договора аренды:
1) кумулятивный метод;
2) актуарный метод.
МСФО № 17 определяет, что арендатор должен отразить в отчетности следующую информацию по финансовой аренде :
1) чистую балансовую сумму на отчетную дату по каждому классу активов;
2) общую сумму будущих минимальных платежей на отчетную дату, дисконтированную стоимость для периодов не позднее одного года; после одного года, но не позднее пяти лет; после пяти лет;
3) общую сумму будущих арендных платежей по субаренде;
4) условную арендную плату, которая признана в качестве расхода в отчетном периоде;
5) описание существенных договоров аренды.
Операционная аренда Арендные платежи при операционной аренде признаются в отчетности арендатора как расходы, которые равномерно распределяются в течение срока аренды. МСФО № 17 определяет, что арендаторы должны отразить в отчетности следующую информацию по операционной аренде :
1) общую сумму будущих минимальных арендных платежей по неаннулируемым договорам операционной аренды для каждого из следующих периодов: не позже одного года; после одного года, но не позже пяти лет; после пяти лет;
2) общую сумму будущих минимальных платежей по субаренде, планируемых к получению на отчетную дату по неаннулируемым договорам;
3) общее описание существенных договоров аренды;
4) платежи по аренде и субаренде, которые признаются в качестве дохода за период (отдельно раскрываются суммы для минимальных арендных платежей, условной арендной платы, платежей по субаренде).
АРЕНДА В ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ АРЕНДОДАТЕЛЯ
Финансовая аренда Арендодатели признают активы, которые находятся в финансовой аренде, в бухгалтерском балансе как дебиторскую задолженность в сумме, равной чистой инвестиции в аренду. Риски и выгоды, возникающие при финансовой аренде, связанные с владением актива, отражаются арендодателем как возмещение основной суммы долга и финансовый доход. Признание финансового дохода основывается на графике, который отражает постоянную периодическую норму прибыли на непогашенную чистую инвестицию арендодателя в финансовую аренду. Затраты арендодателя, связанные с подготовкой договора аренды, необходимо отразить в качестве расхода на начало срока аренды.
Прибыль или убыток за отчетный период признается в соответствии с установленной учетной политикой организации.
Арендодатели в отчетности должны раскрывать следующую информацию по финансовой аренде:
1) сверку между суммой валовой инвестиции в аренду на отчетную дату и дисконтированной стоимостью дебиторской задолженности по минимальным арендным платежам на отчетную дату. Данная информация отражается для каждого из периодов: не позднее года; после одного года, но не позже пяти лет; после пяти лет;