Страница 17 из 23
– Приобретение с целью уменьшения уставного капитала:
Д 81 – К 51 – по номинальной стоимости
Д 80-3 – К 80-4 – по номинальной стоимости
Уменьшение уставного капитала уменьшает обязательства.
Д 80-4 – К 81 – по номинальной стоимости
По рыночной стоимости на счёте 81 будет результат, он списывается на счёт 84.
Д 84 – К 81 – разница между покупной ценой и номиналом
Если появилась прибыль, то налогообложение на разницу между номинальной ценой и покупной.
Д 80-4 – К 91.
Резервный и добавочный капитал, другие вопросы
Резервный капитал
Счёт № 82 «Резервный капитал» – пассивный, балансовый, создаётся за счёт нераспределённой прибыли предприятия. По кредиту – создание резервного капитала, по дебиту – использование. Сальдо – накопленная сумма резервного капитала. В акционерных обществах по законодательству – из балансовой прибыли.
Д 84 – К 82 – создание резервного капитала
Цели, на которые используется уставный капитал:
Покрытие убытка предприятия в текущем году
Д 82 – К 84
Можно использовать часть резервного капитала или всю сумму.
На покрытие сумм, связанных с погашением облигаций акционерного общества, если прибыли недостаточно.
Д 82 – К 66 (67)
Добавочный капитал
Счёт № 83 «Добавочный капитал» – пассивный, балансовый, сальдо представляет сумму добавочного капитала. По кредиту – формирование добавочного капитала за счёт:
– приращения активов по переоценке
– эмиссионный доход
По дебету движения нет, возможно только в случае:
– погашения сумм снижения стоимости активов по их переоценке
– направления средств на увеличение уставного капитала (Д 83 – К 80-3)
– предприятие закрывается и осуществляется распределение сумм между учредителями предприятия
Нераспределённая прибыль
Счёт № 84 «Нераспределённая прибыль (убыток)» – пассивный, балансовый. В балансе отражается прибыль или убыток прошлых лет, отражение – в конце каждого года. Сальдо представляет собой величину нераспределённой прибыли (убытка), накопленной предприятием за период его существования. По кредиту отражается увеличение величины нераспределённой прибыли, по дебету – её использование.
Использование нераспределённой прибыли:
выплата дивидендов по решению собрания учредителей
Д 84 – К 75-2 – начисление дивидендов
Д 75-2 – К 51 – выплата дивидендов
Производится в первом квартале после отчётного года. При выплате дивидендов налог берётся у источника выплат. Существует две методики: налог (платежи больше, уровень документов ниже) и Минфин (платежи меньше).
создание резервного капитала
Д 84 – К 82
Покрытие убытка простого товарищества за счёт взносов членов этого товарищества.
Д 75-1 – К 84
Если убыток не в простом товариществе (АО, ООО), то убытки можно покрыть за счёт резервного капитала или снижения уставного капитала (за счёт скупки акций)
Долгосрочные кредиты и займы
Счёт № 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам» представляет долгосрочную кредиторскую задолженность предприятий (выпуск облигаций: Д 51 – К 66 (67))
В бухгалтерской отчётности сумма займа показывается с процентами, которые необходимо выплатить по этому займу.
В соответствии с новым планом счетов, ПБУ, проценты уплаченные и полученные отражаются на счёте 91 как прочие доходы и расходы.
Если взят целевой кредит, то можно начислять проценты, когда материальные ресурсы – на счёте 15, как только на баланс, проценты начислять нельзя (см. подробнее на сайте www.deniskredit.ru).
Краткосрочные пассивы
Берутся под обеспечение на покрытие нехватки денежных средств для выплаты зарплаты, покупки основных средств, когда выручка ещё не поступила.
Резервы предстоящих расходов
Выплата отпускных, премий и на ремонт основных средств.
Отчётность предприятия
Готовая продукция:
По какой оценке, управленческие расходы, если в отчёте о прибылях и убытках на 040 – прочерк, то годовая продукция по общезаводской себестоимости, если цифра – то по общецеховой стоимости.
Отгруженная продукция:
Если 040 отсутствуют, то учтены по полной заводской себестоимости, если заполнены, то по общецеховой себестоимости + коммерческие расходы.
Методы оценки незавершённого производства:
Если совпадают с методом оценки готовой продукции, то проблем нет, но счёт № 20 имеет ещё две оценки по прямым статьям.
Себестоимость готовой продукции = незавершённое производство – прямые статьи.
Незавершённое производство – материальные затраты.
Себестоимость готовой продукции немного завышена на ту долю косвенных расходов, которые не списываются на незавершённое производство.
Себестоимость реализованной продукции:
Отчёт о прибылях и убытках – 020...
Реализованная продукция по существу ничем не отличается от отгруженной, возникает, когда момент передачи прав определяется финансовым результатом. Отгруженная продукция в балансе принесёт доход, реализованная – уже принесла.
Часть 2. Оптимизация налогообложения
Оптимизация налогообложения. Критерии законности налоговой оптимизации
В приемную управляющего неожиданно входит его жена и видит, что у него на коленях сидит секретарша...Управляющий, заметив в дверях жену, диктует: «...на этом основании прошу выделить для моей приемной второй стул. А теперь – подпись».
На сегодняшний день фискальные органы предъявляют все более жесткие требования, затрагивая права и интересы компаний.
К сожалению, приходится констатировать, что имеют место случаи, когда правоохранительные органы действуют в отношении проверяемых компаний не с целью защиты интересов общества и государства, а с целью своих собственных интересов.
Государство, сознавая, насколько вымогательство представляет серьезную угрозу его экономическим интересам, предпринимает меры борьбы с данным видом преступлений.
Нередко должностные лица компаний, либо владельцы компаний, сами изъявляют желание решить проблемы с проверяющими органами, так называемым, «договорным» путем, забывая при этом об уголовной ответственности за дачу взятки (статья 291 УК РФ).
При этом компании не принимают во внимание, что, дав взятку однажды, они компрометируют себя и попадают в зависимость от вымогателей. Вымогатели включают компанию, готовую решать проблемы «договорным» путем в список своих «постоянных клиентов».
Криминологические исследования показывают, что уровень образования вымогателей довольно высок и они, тщательно отслеживая деятельность своих «постоянных клиентов» и совершаемые ими банковские транзакции, готовы воспользоваться малейшей оплошностью и прийти для очередного сбора дани.
Как минимум, нужно понимать, что компания будет обязательно проверена снова по истечении двух лет.
Таким образом, решив проблему «договорным» путем один раз, компания подписывает себе приговор и должна быть готова «договариваться» и в дальнейшем.
Процесс получения взятки также тщательно продумывается с тем расчетом, чтобы действительные «получатели» средств остались не раскрытыми, но при этом «плательщиков» можно наглядно проследить для того, чтобы в случае дальнейшего отказа платить «дань», оставить себе возможность шантажировать «ослушавшегося плательщика» уголовной ответственностью за дачу взятки.
Дав взятку, компания попадает в зависимость от вымогателей.
Искоренить зло вымогательства можно будет только тогда, когда не будет желающих решать проблемы «договариваясь».