Страница 16 из 23
Если акции оплачиваются полностью и сразу, то они учитываются как финансовые вложения, если оплачиваются частями, то оплаченная часть акций отражается как дебиторская задолженность: Д 76 – К 51, пока все акции не будут оплачены. Если права передаются в момент первой оплаты: Д 58 – К 76, иначе Д 76 – К 51, пока не будет погашена задолженность по акциям.
Имеются все права: право голося, соответствующая доля, право на получение дивидендов.
Существует два нормативных акта:
– по формированию уставного капитала
– по финансовым вложениям
В них имеются противоречия: по акциям выплачиваются дивиденды, если они полностью оплачены.
Дивиденды могут выплачиваться в зависимости от финансового успеха предприятий, от изменения рыночной стоимости акции, акции не являются основной деятельностью предприятия. В конце года в соответствии с принципом осмотрительности необходимо решать, создавать резерв под обесценивание ценных бумаг (необходимо учитывать потери, расходы).
Резерв создаётся за счёт балансовой прибыли на счёте № 59 «Резерв под обесценивание ценных бумаг» и не влияет на налогооблагаемую величину прибыли. Д 91 – К 59.
Если в течение следующего года резерв не использовали, то Д 59 – К 91 (возвращается обратно, не надо учитывать... Резерв создаётся ежегодно, если рыночная стоимость ценных бумаг меньше финансовой стоимости. В этом случае финансовые вложения отражаются по рыночной стоимости.
Выбытие ценных бумаг
Может быть в случае продажи, передачи в качестве пая в уставный капитал. Выбытие ценных бумаг проводится через счёт № 91 «Прочие доходы и расходы».
Списание акций с учёта по фактической стоимостиих приобретения:
Д 91-2 – К 58
Отражается цена их продажи:
Д 76 – К 91-1.
Информационные расходы, услуги по консультированию, комиссионные вознаграждения, расходя, связанные с реализацией:
Д 91-2 – К 76 (51).
Передача в качестве пая не подлежит НДС, реализация облагается НДС:
Д 91-3 – К 68-2 (любой субсчёт на предприятие).
Финансовый результат от продажи акций:
Д 91-9 – К 99 (прибыль), Д 99 – К 91-9 (убыток).
Пример:
Предприятие приобрело 100 акций по рыночной стоимости 80000 руб. Каждая акция стоит 800 руб.
Д 58-1 – К 51 ® 80’000
На 31 день рыночная стоимость акций составила 600 руб. за акцию, необходимо создать резерв под обесценивание ценных бумаг на сумму 80 – 60 = 20 тыс. руб.
Д 91-2 – К 59 ® 20’000
В балансе акции отражаются в сумме 60 тыс.
В течение следующего года предприятие реализовало 50 акций по цене 700 руб. за акцию. Сумма продажи – 35 тыс. руб.
Выбытие:
В данном случае НДС не облагались.
Теперь необходимо снизить наполовину резерв, т. е. вернуть на счёт 91:
Д 59 – К 91-1 ® 10’000
Прибыль – 5 тыс.
Д 91-2 – К 58 ® 40’000
Д 76 – К 91-9 ® 35’000
Д 99 – К 91-9 ® 5’000
Д 59 – К 91-1 ® 10’000
В результате получена прибыль от созданного ранее резерва – 5’000, они не должны облагаться налогом. Так как рыночная стоимость превышает резервную, то 31.12 необходимо списать резерв.
Учёт облигаций
Облигации могут быть обратимыми: покупаются облигации, обмениваются на акции.
На счёте 58 должна быть номинальная стоимость облигаций.
Превышение или доначисление стоимости осуществляется в течение периода обращения облигации в момент получения дохода по облигации.
Если номинальная стоимость 100 руб., а куплены за 110 руб., то необходимо списать 10 рублей стоимости в течение года в момент получения дохода.
Также доначисление производится в момент получения дохода.
Пример:
Предприятие приобрело облигации номинальной стоимостью 2 млн. руб. со сроком погашения 2 года под выплату 10 % в год от номинальной стоимости.
1) фактические затраты на приобретение составили 2.2 млн. руб. (2 раза в год будут начисляться проценты)
S = |Sфакт – Sномин|/ТК, где
Т – период обращения облигации
К – количество начислений в год
S = 50’000
Приобретение облигаций:
Д 58-2 – К 51 ® 2’200’000
Начисленный доход через полгода:
Д 76 – К 91-9 ® 100’000 (2’000’000x0.05 = 10 %)
Д 98-2 – К 58-2 ® 50’000
Операция повторяется ещё три раза. Итого в конце второго года стоимость облигации стала равна номинальной стоимости в 2 млн.
Погашение облигации:
Д 91-2 – К 58-2 ® 2’000’000
Д 76 – К 91-2 ® 2’000’000
Здесь НДС нет, обороты уравниваются (нет ни прибылей, ни убытков).
2) покупная цена облигации – 1.7 млн. руб. Доход начисляется раз в год.
S = 150 тыс.
Приобретение облигаций:
Д 58-2 – К 51 ® 1’700’000
Доход по процентам:
Д 76 – К 91-1 ® 200’000
Доначисление облигаций на сумму 150 тыс.
Д 58-2 – К 91-2 ® 150’000
Общий доход 350 тыс.
Повторяется ещё один раз в конце второго года
Погашение облигаций:
Д 91-2 – К 58-2 ® 2’000’000
Д 76 – К 91-1 ® 2’000’000
Учёт уставного капитала
Вклады участников без выпуска акций:
Д 75-1 – К 80 (основные средства в качестве пая в уставный капитал)
Д 51 – К 75-1 (вклад денежными средствами)
Пример:
Пусть уставный капитал акционерного общества для строительства Третьего Транспортного Кольца – 1 млрд. (объявленный). В течение какого-то периода времени идёт сбор желающих подписаться под этим капиталом – подписной капитал. По мере подписки внутри счёта 80 идут проводки: 80-1, 80-2, 80-3, 80-4. Часть акций учитывается как оплаченный капитал.
Пусть подписались на 300 млн. 80-1 – объявленный капитал, 80-2 – подписной капитал, 80-3 оплаченный капитал, 80-4 – изъятый капитал.
Д 80-1 – К 80-2 ® 300 млн.
Объявленный капитал остался неподписанным на 700 млн.
В следующем месяце часть акций оплачена, часть – подписались.
Д 80-1 – К 80-2 ® 400 млн.
Задолженность записывается по номинальной стоимости, а продажа акций может быть выше номинальной стоимости.
Если продажная стоимость выше номинальной, то разность образует эмиссионный доход, который учитывается на счёте № 83 «Добавочный капитал»:
83-1 «Переоценка основных средств»
83-2 «Эмиссионный доход»
Поступление акций в уставный капитал:
Д 51 – К 75-1 – по номинальной стоимости
Д 51 – К 83-2 – разность между продажной ценой и номинальной стоимостью акции
Параллельно делается проводка:
Д 80-2 – К 80-3 на сумму номинальной стоимости
Выкуп собственных акций
Счёт № 81 «Собственные акции (доли)» предусмотрен для выкупа акций. Активный, по дебету отражается стоимость выкупленных акций, по кредиту – их продажа или аккумулирование.
По старому плану счетов показывались в активе баланса, по международным стандартам показываются в балансе на уменьшение уставного капитала (принцип осторожности).
Возможны следующие ситуации:
– Покупаем, но не хотим уменьшить уставный капитал:
Д 81 – К 51 (76)
Если выкуп производится с целью продажи, то внутри счёта 80 на сумму акций не делается проводка Д 80-3 – К 80-4.
Реализация акций с целью получения дохода:
Д 91-2 – К 81 – списание стоимости акций
Д 51 – К 91-1 – продажная цена акций
Д 91-9 – К 99 – прибыль от реализации собственных акций