Не хочу переплачивать налоги

Глава 8. Имущественный налоговый вычет по операциям с ценными бумагами

Имущественные налоговые вычеты (за исключением имущественных налоговых вычетов по операциям с ценными бумагами) предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено налоговым кодексом (п.2 ст. 220 НК РФ).

Порядок предоставления имущественного налогового вычета при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами установленном статьей 214.1 НК РФ.

С 2007 г. при совершении операций с ценными бумагами физическое лицо вправе уменьшать доходы от их реализации только на сумму документально подтвержденных расходов. Права воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, у налогоплательщика в таком случае больше нет.

Если расходы не могут быть подтверждены документально, тогда можно воспользоваться имущественным налоговым вычетом в отношении ценных бумаг, находившимся в собственности налогоплательщика более трех лет и проданным (реализованным) до 1 января 2007 г. (абз. 23 п. 3 ст. 214.1 НК РФ). Согласно подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ вычет предоставляется в сумме, полученной при продаже данного имущества (ценных бумаг).

Вычет предоставляется при расчете и уплате налога в бюджет у источника выплаты дохода (брокера, доверительного управляющего, управляющей компании и т. д.), либо по окончании налогового периода налогоплательщик самостоятельно обращается за предоставлением вычета в налоговый орган, подавая налоговую декларацию (ст. 26.2 ФЗ от 05.08.2000 № 118-ФЗ).

В соответствии с п. 1 ст. 214, 1 НК РФ при определении налоговой базы по доходам по операциям с ценными бумагами, включая инвестиционные паи паевого инвестиционного фонда, и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, учитываются доходы, полученные по следующим операциям:

· купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;

· купли-продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;

· с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги;

· купли-продажи инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, включая их погашение;

· с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, осуществляемым доверительным управляющим (за исключением управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд) в пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), являющегося физическим лицом.

По каждой из перечисленных операций налоговая база определяется отдельно с учетом положений НК РФ.

Доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как сумма доходов по совокупности сделок с ценными бумагами соответствующей категории, совершенных в течение налогового периода, за вычетом суммы убытков 9 (п.3 ст. 214.1 НК РФ).

Доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, определяется как разница между суммами доходов, полученными от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком (включая расходы, возмещаемые профессиональному участнику рынка ценных бумаг, управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд).

Пунктом 3 ст. 214.1 НК РФ предусмотрены два метода определения доходов от операций купли-продажи ценных бумаг:

· как разница между суммой доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и суммой документально подтвержденных расходов на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенных налогоплательщиком; либо

· как разница между суммой доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и имущественными вычетами, принимаемыми в уменьшение доходов от сделки купли-продажи, в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 214.1 НК РФ.

К таким расходам относятся:

· суммы, уплачиваемые продавцу в соответствии с договором;

· оплата услуг, оказываемых депозитарием;

· комиссионные отчисления профессиональным участникам рынка ценных бумаг, скидка, уплачиваемая (возмещаемая) управляющей компании паевого инвестиционного фонда при продаже (погашении) инвестором инвестиционного пая паевого инвестиционного фонда, определяемая в соответствии с порядком, установленным законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах;

· биржевой сбор (комиссия);

· оплата услуг регистратора;

· налог на наследование и (или) дарение, уплаченный налогоплательщиком при получении ценных бумаг в собственность;

· другие расходы, непосредственно связанные с куплей, продажей и хранением ценных бумаг, произведенные за услуги, оказываемые профессиональными участниками рынка ценных бумаг в рамках их профессиональной деятельности.

При этом в данном пункте ст. 214.1 НК РФ указывается, что налогоплательщик при продаже ценных бумаг может воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абз. 1 подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ в случае, если расходы налогоплательщика на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг не могут быть подтверждены документально.

Возможность выбора налогоплательщиком метода расчета налоговой базы по операциям купли-продажи ценных бумаг действующим законодательством не предусмотрена.

Иными словами, имущественные налоговые вычеты предоставляются, если расходы на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг хотя и были произведены, но по тем или иным причинам не могут быть подтверждены документально, то есть у физического лица отсутствуют документы, подтверждающие оплату ценных бумаг и услуг, связанных с их приобретением, реализацией и хранением.

Таким образом, чтобы воспользоваться имущественным налоговым вычетом при отсутствии платежных документов, у налогоплательщика должны быть документы (контракты, договоры и т. д.), подтверждающие возмездный характер приобретения ценных бумаг, поскольку они могли быть получены бесплатно (например, при распределении дополнительных акций среди акционеров в случае увеличения уставного капитала акционерного общества за счет его имущества).

Налоговый орган в ходе проведения налогового контроля при проверке налоговой декларации исследует все обстоятельства, связанные с приобретением физическим лицом ценных бумаг, в том числе может истребовать как у налогоплательщика, так и у третьих лиц документы, подтверждающие расходы на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг (уплату денежных средств, передачу за ценные бумаги имущества или имущественных прав). И только в случае отсутствия таких документов, подтверждающих расходы на приобретение ценных бумаг, не только у налогоплательщика, но и у третьих лиц налогоплательщику предоставляется имущественный налоговый вычет, предусмотренный абз. 1 подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ.

В случае осуществления обмена (конвертации) акций, при реализации акций, полученных налогоплательщиком в результате обмена (конвертации), в качестве документально подтвержденных расходов налогоплательщика признаются расходы по приобретению акций, которыми владел налогоплательщик до их обмена (конвертации).

При реализации акций (долей, паев), полученных налогоплательщиком при реорганизации организаций, расходами на их приобретение признается их стоимость, определяемая в соответствии со статьей 277 НК РФ, при условии документального подтверждения налогоплательщиком расходов на приобретение акций (долей, паев) реорганизуемых организаций.

При приобретении ценных бумаг в собственность (в том числе полученных на безвозмездной основе или с частичной оплатой), для налогообложения доходов по операциям купли-продажи ценных бумаг в качестве документально подтвержденных расходов на приобретение (получение) этих ценных бумаг учитываются также суммы, с которых был исчислен и уплачен налог при приобретении (получении) данных ценных бумаг.