Страница 39 из 45
«Молчание – знак согласия». Результат молчаливого невмешательства налогоплательщиков налицо. С 2007 года налоговикам разрешено взимать любые штрафы, вне зависимости от суммы. Исключения есть, но они редки (случаи, показанные в пункте 2 статьи 45 НК РФ – переквалификация сделок и пр.). Те нормы, где был лимит в 50 000 рублей (к примеру, ст. 103.1) из кодекса исключили. Зато четко записано – положение о взыскании налога теперь применяется и к санкциям (п. 8 ст. 46 НК РФ).
Теперь остается готовить в суд заявления об обеспечительных мерах (см. раздел 11.6), авось до окончании спора прислушается и запретит налоговикам списывать деньги.
Не исключено, что теперь юристы решатся подать жалобу в КС РФ, который, надеемся, отменит безакцептное перечисление штрафов. Только неизвестно, когда это произойдет. Да и произойдет ли вообще.
21.3. Штрафные статьи. Основные изменения
Статьи о санкциях обновлены, но не сильно. Самое важное – введен минимальный штраф для организаций и предпринимателей, кто работал более 90 календарных дней, но не становился на налоговый учет. Они должны заплатить в казну 20 процентов от своих доходов (это условие было), но не менее 40 000 рублей (новое требование пункта 2 статьи 117 НК РФ).
Во многих положениях кодекса указано, – просрочка определяется в календарных днях. Но в статье 119 НК РФ такой фразы нет и это позволяет уменьшить наказание. Допустим, организация должна сдать декларацию по налогу на прибыль 28 марта 2007 года, но предоставила ее лишь 2 ноября. По пункту 1 статьи 119 НК РФ штраф делится на две части. До 30 процентов от суммы налога взыскивается, когда просрочка не более 180 дней. Раньше это были календарные дни, думаем и в 2007 году инспекция станет их учитывать. Значит, у чиновников 180 дней закончатся уже 4 октября, а дальше за каждый полный или неполный месяц просрочки потребуют по 10 процентов от налога. Итого надо отдать 50 процентов. Расчет, по нашему мнению, противоречит статье 6.1 НК РФ. Там сказано, что днем в кодексе считается рабочий день, если не установлено обратного. В статье 119 не установлено. Следовательно, нам надо ждать окончания 180 календарных дней, а к 2 ноября этот срок еще не закончится. Поэтому штраф должен начисляться по пункту 1 статьи 119 НК РФ – 5 процентов за каждый полный или неполный месяц просрочки, но не более 30 процентов. Экономия плательщика – 20 процентов от доначисленного налога. Сомневаемся, что инспектор согласится с этим расчетом, да и в суде его будет нелегко отстоять. Но оштрафованному терять нечего, поэтому мы рекомендуем настаивать на учете календарных дней. При этом надо обращаться не только к статьям 6.1 и 119, но и уточнить, что если бы законодатель хотел ввести подсчет в календарных днях, он указал бы слово «календарный», как это сделано в статьях 116 и 117 Налогового кодекса.
21.4. Обжалование действий налоговиков. Изменения
С 2007 года действия налоговиков может обжаловать любой, кто посчитает затронутыми свои права. Ранее это мог сделать только налогоплательщик или налоговый агент. Поправкой, внесенной в статью 137 НК РФ, теоретически может воспользоваться фирма, которую без ее ведома обвинили в недобросовестности (см. дело ООО «Фаргойл» в разделе 2.5) Практически же мы сомневаемся в пользе от таких действий. Фискалы и суд, вероятно, не увидят нарушение прав.
Еще одно изменение появилось в статье 140 Налогового кодекса. Раньше в налоговом управлении либо ФНС России жалоба могла рассматриваться месяц. Теперь месяц – общий срок. Он может быть продлен на 15 дней, если руководитель УФНС будет запрашивать документы у инспекции. Еще три дня дано на отправку информации жалобщику. Все сроки определены в рабочих днях, так что в целом управление будет изучать документы почти два месяца. Если полученный после этого ответ вас не устроит, (скорее всего, так и произойдет), можно обращаться в арбитраж, на что отведено три месяца с момента, когда плательщик узнает о нарушении своих прав (ст. 198 АПК РФ). Мы не советуем дожидаться окончания этого срока, жалобу лучше подать в течение десяти рабочих дней, с одновременным ходатайством о применении обеспечительных мер. Если пропустить срок, решение о взыскании начнет действовать и ИФНС может списать деньги. Времени у налогоплательщиков мало и обращение в суд надо готовить заранее, пока дело рассматривает налоговое управление. Уже действующее решение инспекции тоже можно обжаловать в УФНС – в течение года после его принятия.
Заканчивая разговор о доначислениях, обратимся к статье 75 НК РФ – уплата пеней.
21.5. Новое в расчете пеней
В расчете пени два важных изменения. Первое – с 2007 года от них будут освобождены плательщики, исполнявшие официальные разъяснения, даже если те оказались неверными (п. 8 ст. 75 НК РФ). Как и со штрафом, алиби признаны лишь те консультации, что основаны на полной и достоверной информации налогоплательщика.
Второе – установлены ситуации, когда пени могут взыскиваться только через суд. Они перечислены в пункте 2 статьи 45 НК РФ (например, при перерасчете налогов, когда чиновники изменили квалификацию сделки).
Стоит учесть и дополнение в статью 58 – пени будут начисляться на просроченные авансовые платежи. Это уже подтвердил Минфин в письме от 20 июля 2006 г. № 03-03-04/1/600. Ранее в кодексе такой нормы не было и часть пеней компании оспаривали. С 2007 года сказано, что за ошибочный расчет авансов не штрафуют, но пени берут. Ужесточаются и судебные подходы к ним.
До недавних пор пени по НДФЛ рассчитывались так, как показано в деле ОАО «Мегафон». Там суд указал, – организация не может платить налог за других лиц (п. 9 ст. 226 НК РФ). Пока он не удержан с работника, последний считается должником бюджета (ст. 45 НК РФ). Значит, у предприятия долга нет. Нельзя начислять пени на неудержанный НДФЛ. Другое дело, если налог взят с персонала, но не перечислен государству. Тут компания обязана отдать пени. Это следует из статьи 75 Налогового кодекса и определения КС РФ от 12 мая 2003 г. № 175-О (жалобщик – ОАО «Угловский известковый комбинат»). Такое решение принял ФАС МО (постановление от 5 декабря 2005 г. № КА-А40/11969-05).
По нашему мнению, оно справедливо, но у Президиума ВАС РФ другая точка зрения. В постановлении от 16 мая 2006 г. № 16058/05 он сообщил, что если работодатель не удержал НДФЛ, с него берутся и штраф, и пени. Вывод дан по делу ОАО «Мстерский завод керамических материалов». Логика у суда странная. Он заявил, что налоговый агент сначала платит налог, а потом удерживает его с сотрудников или других налогоплательщиков. Хотя на самом деле, вначале идет удержание, а потом перечисление, что явно видно из пунктов 4 и 6 статьи 226 Налогового кодекса. Уплата налога из своих средств запрещена пунктом 9 этой же статьи. Но с высшим арбитражем не поспоришь. Полагаем, он не кодекс смотрел, а думал об интересах казны, которая действительно приобретает значительные суммы. Ведь все предприятия обязаны удерживать налоги с других лиц (НДФЛ с персонала, налог на прибыль с ряда инофирм, НДС при аренде государственного муниципального имущества). Ранее организация вносила пени, только если несвоевременно перечислит налог.[67] Теперь их придется отдавать и в случае, когда поздно получены средства с любого сотрудника или контрагента.
67
Пример выводов о незаконности пени – дела ООО КБ «Судостроительный банк» и ОАО «Лианозовский молочный комбинат»(постановления ФАС МО от 1 сентября 2005 г. № КА-А40/7132-05 и от 3 ноября 2004 г. № КА-А40/10147-04-П).