Страница 37 из 45
19.7. Опыт Царицынского молочного комбината
Лучший способ защиты от встречной проверки – провести свою собственную, что доказывает опыт ОАО «Царицынский молочный комбинат» и решение АС г. Москвы от 26 сентября 2005 г. № А40-46357/05-118-461.
Инспекция выдвинула массу обвинений, в том числе по вычету НДС по товарам, приобретенным в ЗАО «Тетра ПАК» и в ЗАО «АПФ Русское поле». У поставщиков счета-фактуры на реализацию незарегистрированы, вычет НДС необоснован. Суммы мизерны для завода (190 и 62 тыс. руб.). Уже это заставляет усомниться в реальности обвинений: будет ли крупный налогоплательщик нарушать законы по мелочи? Впрочем, сомнения – только дополнительный довод в суде. Основным стали действия ЦМК, который обратился к руководителям контрагентов и попросил объяснить, почему счета-фактуры не учтены в книге продаж. Были получены разъяснения, с приложением выписок из документов. В учете «Тетра Пак» допущена ошибка, которая уже исправлена. Другой продавец на самом деле комиссионер, работающий от своего имени. Он должен выписывать счета-фактуры на товар (п. 3 ст. 168 НК РФ), но не может фиксировать их в книге продаж.[62] Благодаря ответам плательщик выиграл суд.
19.8. Опыт Западно-Сибирского металлургического комбината
Из неудачного опыта выберем дело ЗСМК (постановление ФАС МО от 10 марта 2006 г. № КА-А40/1203-06). Выполняя камеральную проверку налогоплательщика, инспекция провела встречные проверки его якобы поставщиков. Те заявили, что контракты с предприятием они не заключали, имеющиеся в них печати и подписи – подделка. Это, а также ошибки в счетах-фактурах (например, в них отсутствовали данные о грузоотправителе) стало основанием для отказа в вычете НДС. Арбитры сначала с этим не согласились. Организации предложили взять у контрагентов платежки и банковские выписки, доказывающие оплату НДС. Но комбинат не смог предоставить документы, так как поставщик отказался их выдавать. Запрашивать доказательства через суд фирма не решилась (а зря) и проиграла процесс. Из чего следует, что в договорах с партнерами хорошо бы прописать: при первом вашем требовании они выдают документы на перечисление НДС в бюджет.
Глава 20
Налоговые проверки. Для избранных
Налоговые органы не вправе «терроризировать» бизнес, многократно возвращаясь к одним и тем же проблемам
20.1. «ЮКОС» совершенствует кодекс
От общих норм перейдем к частным. Это повторные налоговые проверки, которыми холдингу (и не только ему) начислены основные налоги и санкции. Большую часть таких ревизий выполняет федеральное или региональное налоговое ведомство. В деле нефтяников это было МНС России (сейчас ФНС).
Оспаривая претензии, юристы «ЮКОСа» выдвинули аргумент, попавший в обновленный кодекс. Налоговое ведомство должно контролировать своих подчиненных (так говорилось ранее в ст. 87, а сейчас в ст. 89 НК РФ), а значит, предприятие нельзя наказывать за ошибки. Проверялась инспекция, к ней и может быть предъявлено взыскание.
Арбитраж такой довод отклонил. Компанию не освободили даже от штрафа. Зато в новом варианте кодекса прописано: организации и физические лица не платят штраф и пени, если нарушения обнаружены в ходе повторной проверки (ст. 75 и 89 НК РФ). В бюджет требуется отдать только налог.
Это относится к случаям, когда не установлен сговор плательщика и чиновников, делавших первую проверку. Если он выявлен, придется заплатить все санкции.
Правда, от наказания и пени избавят, только если первоначальная выездная ревизия выполнена в 2007 году и позже, так что фактически норма заработает с 2008 года. А в 2007 году можно ждать разве что ужесточения контроля. Фискалы будут стараться найти все ошибки, понимая, что позже оштрафовать налогоплательщика им уже не удастся.
По новой редакции статьи 89 повторные проверки вправе назначать налоговое управление или ФНС России. Основания здесь не нужны, хотя ранее говорилось о «мотивированном постановлении» вышестоящего налогового ведомства. Впрочем, суд считает законными и ревизии без мотивировки (пример – постановление ФАС ВВО от 19 декабря 2005 г. № А11-2141а/2005-К2-23/140 по делу ОАО «Муромский стрелочный завод»).
К подобному мероприятию по-прежнему не запрещено привлекать сотрудников контролируемой ИФНС. Компании не застрахованы от ситуаций, когда инспекция, желая второй раз проверить фирму, обращается в налоговое управление. Получив там «добро», она сама выполняет повторную ревизию. Такое крайне редко, но случается. С уловкой нужно бороться, ссылаясь на то, что среди проверяющих должны быть не только представители ИФНС. Они не могут контролировать сами себя, на что указали специалисты ФГУП «178 судоремонтный завод», выиграв дело (постановление ФАС ДО от 11 июня 2004 г. № Ф03-А51/04-2/1234). Не запрещено только присутствие отдельных налоговиков вместе с вышестоящими ревизорами (см. постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 11 октября 2004 г. № 09АП-1974/04-АК по делу ЗАО «АК АЛРОСА»).
20.2. Ревизия при уменьшении налогов
С 2007 года появится новая причина для повторной проверки – организация или предприниматель уменьшили ранее исчисленные налоги (подп. 2 п. 10 ст. 89 НК РФ). Контроль допустим, только если налогоплательщиком сдана уточненная декларация. Следовательно, ревизии не будет, когда изменен расчет авансовых платежей, то есть ошибка выявлена до окончания налогового периода.
По налогу на прибыль, ЕСН, налогу на имущество декларации заполняются раз в год. Исправление в другой отчетности не повлечет дополнительного визита чиновников. С НДС сложнее – в ИФНС предоставляются только декларации. Снижение суммы по любой из них – основание для повторной проверки.
Назначается она решением инспекции, где стоит на учете организация (ПБОЮЛ) и лишь за период, по которому сдана уточненная декларация. К ревизии не запрещено привлекать сотрудников налогового управления или ФНС России, но в большинстве случаев работники ИФНС будут выполнять ее сами.
20.3. Срок проверки. Польза от опозданий
В статье 87 НК РФ есть норма, которую хотели изменить, – проверяемый период, который равен трем годам, непосредственно предшествующим году проверки. К примеру, в 2006 году чиновники могут контролировать расчет налогов за 2003–2005 годы и часть текущего года. Теоретически столь глубокий охват не нужен: выездные проверки должны выполняться раз в два года, о чем сказано в статье 11 Закона РФ от 21 марта 1991 г. № 943-1 «О налоговых органах в Российской Федерации». Но на практике эта норма не соблюдалась, чем была очень недовольна прокуратура. «Бесконтрольность… создает почву для совершения налогоплательщиками преступлений».[63] Фискалы сначала сетовали на нехватку времени, а потом добились отмены статьи 11 Закона № 943-1. С 2007 года периодичность выездных проверок не установлена.
Инспекторам не хватало и трехлетнего срока. Это видно из Обзора характерных нарушений в работе налоговых инспекций (письмо ФНС России от 31 марта 2006 г. № ШС-14-12/88дсп@#). «Налоговыми органами Брянской, Кемеровской, Новосибирской областей, Пермского края и ряда других регионов… отдельные организации не проверялись более трех лет, что привело к утрате налоговыми органами права проверки». К примеру, в Чукотском автономном округе «по 46,6 % основных налогоплательщиков утрачено право проведения выездных налоговых проверок на период до 6 лет».
Судебные дела тоже демонстрируют медлительность чиновников. Она стала одной из причин, по которой с ООО «Лукойл-Западная Сибирь» не смогли взыскать 911,7 млн рублей (решение АС г. Москвы от 1 сентября 2005 г. № А40-38595/05-14-295). Суммы были доначислены в 2005 году по итогам работы предприятия за 1999–2001 год. Арбитраж справедливо указал: такие действия противоречат статье 87 НК РФ (с 2007 года – статье 89 НК РФ). Впрочем, здесь виноваты не только налоговики, но и региональная администрация, опоздавшая с данными, нужными для расчета платежей. А вот в деле ВЗАО «Химмашэкспорт» поражением фискалы обязаны только себе (постановление ФАС МО от 27 июня 2005 г. № КА-А40/4465-05). Начав проверку в 2004 году, они доначислили налоги за 2000–2003 год. Начисления за 2000 год суд взыскивать запретил, сославшись на статью 87 кодекса.
62
Комиссионер не платит НДС со всей выручки, а в книге продаж заносятся облагаемые суммы. Это видно из пункта 16 Правил, утвержденных постановлением Правительства России от 2 декабря 2000 г. № 914.
63
Цитата из сообщения прокуратуры Волгоградской области, оценивающей работу местных налоговиков. Там зарегистрировано свыше 55 000 организаций. Выездные проверки в 2004 году прошли немногим более 2000, в первом квартале 2005 года – 388.