Страница 22 из 45
Действительно, безобразие, – мог бы сказать судья. Но вместо этого был задан еще один вопрос: сколько задолжал нарушитель?
Сбербанк оказался должен 89 рублей 54 копейки – примерно 1/5000 от суммы, что не отдавала ИФНС. Комментарии излишни.
Арбитры все-таки уточнили у контролеров, почему те ждали заявления на зачет вместо того, чтобы уменьшить переплату на 90 рублей и вернуть компании оставшиеся деньги? Это соответствует пункту 5 статьи 78 НК РФ. Но вразумительного ответа не появилось и стало ясно – копеечная задолженность стала лишь поводом для отказа в возврате. В итоге суд решил, что налогоплательщик вправе получить и излишне внесенный налог, и компенсацию от государства (постановление ФАС ВСО от 16 декабря 2004 г. № А19-6303/04-24-Ф02-5219/04-С1).
11.3. Возмещение при зачете
Если надеетесь на компенсацию, не меняйте требования о возврате налога. Со дня, когда фирма откажется от этого требования и попросит зачесть переплату, она утрачивает право на получение процентов. Об этом, в частности, узнало ООО «Алкопром», проиграв в суде (решение АС г. Москвы от 18 августа 2005 г. № А40-33875/05-4-192). Общество еще в июне 2003 года получило право на возврат налога. В августе закончился срок, отведенный для возврата, но средства обществу не поступили. Прождав до мая 2004 года, предприятие отказалось от надежды на живые деньги и попросило хоть зачесть переплату. Чиновники не спешили, выполнив зачет только в октябре 2004 года. Почти полтора года государство использовало чужие средства без какой-либо компенсации. Организации это не понравилось и она обратилась в суд. Но тот сказал: налогоплательщик может получить сумму процентов лишь за время, когда претендовал на возврат налога – до мая 2004 года. О возмещении при зачете в кодексе не говорится (это относится и к новому варианту НК РФ).
Выходит, у инспекторов нет ответственности за поздний зачет, поэтому они могут тянуть с его проведением. К сожалению, ускорить выполнение зачета можно только через суд.
11.4. Достижения металлургов
При зачете не начисляется компенсация и на излишне взысканные платежи – те что инспекция списала со счета против вашей воли. При возврате ИФНС должна возместить сумму процентов на ошибочно взятые налоги, сбор, пени (с 2007 года – и штрафы). Это ясно из статьи 79 НК РФ, так что требуйте излишне взысканные средства живыми деньгами. Статья 79 применима и если ревизоры незаконно зачли переплату. Это видно из дела ЗАО «Кольская горнометаллургическая компания».
Организация в июле 2002 года получила требование, по которому следовало перечислить в бюджет 1,16 млн руб. Выполнять его общество не стало и в счет погашения долга зачли переплату, имеющуюся у компании. Позже суд объявил недействительным требование, а значит, и действия контролеров. Налогоплательщик потребовал компенсации, начисляемой по статье 79 – с того дня, когда выполнен зачет. Инспекторы возразили – мы же не взыскивали деньги со счета. Компенсацию выдадим, но в меньшей сумме – как при добровольном платеже.[42] Арбитраж с этим не согласился (постановление ФАС СЗО от 30 июня 2004 г. № А42-8844/02-С3), поддержав фирму. Незаконное списание средств выполнено в бесспорном порядке. Возмещение должно быть максимально.
Позже Президиум ВАС РФ издал постановление от 29 марта 2005 г. № 13592/04 с выводом – требование об уплате налога, отправленное ИФНС, уже считается взысканием. Выполнив его, а потом доказав незаконность действий фискалов, можно получить компенсацию, установленную статьей 79 НК РФ. Требование – одна из мер принуждения, значит, деньги налогоплательщик вносит не по своей воле, а по приказу чиновников. Если он оказался неверным, проценты начисляются со дня, следующего за перечислением средств.
11.5. Опасность компенсации
Компенсация, чья задача обеспечивать права фирм, может быть использована против них. С этим, в частности, столкнулась «Сибнефть» (постановление ФАС ЗСО от 23 июня 2005 г. № Ф04-3875/2005(12342-А81-3)). После налоговой проверки она обратилась в суд, оспаривая выводы ревизии. Кроме того, запрашивалась обеспечительная мера – запрет на списание денег со счета, пока не пройдет суд. Ходатайствовать об этом можно, но окончательное решение принимает арбитраж, выслушивая при этом и налоговиков. Они утверждали – никакие меры не нужны. Даже если инспекция ошиблась, налогоплательщик не пострадает. Он с лихвой вернет списанные деньги, получив кроме них еще и сумму процентов.
Довод советуем опровергать, указывая – средства нужны сейчас и используя другие аргументы за обеспечительные меры, о которых говорится чуть ниже. Еще в ходатайстве стоит отметить одну из задач суда, приведенную в статье 2 АПК РФ – «защита прав и законных интересов Российской Федерации». Интересам явно не соответствует расходование бюджета на оплату ошибок чиновников. Факты могут склонить суд на сторону налогоплательщика, как произошло в деле «Сибнефти». Впрочем, об обеспечительных мерах надо говорить отдельно. Они всегда были важны, а с 2007 станут еще важнее, поскольку без них инспекция сможет снять любой штраф со счета налогоплательщика.
11.6. Обеспечительные меры и дело «Аэрофлота»
При бесспорном взыскании важно добиться обеспечительных мер. Налоговикам при этом запрещают списывать деньги со счета компании, пока не закончится судебный спор о законности доначислений. Также надо просить, чтобы чиновникам не позволяли взимать спорные суммы за счет другого имущества юрлица, и за счет переплат в бюджет. Нужен запрет или нет – решает арбитраж, изучив доводы организации. Их хорошо сформулировали в ОАО «Аэрофлот российские авиалинии», в итоге выиграв дело (постановление ФАС МО от 12 октября 2004 г. № КА-А40/9226-04).
Сначала фирма отметила важность спора (сумма превышала 470 млн руб.), указав на известный факт – инспекция старается не возвращать из бюджета значительные суммы. Поэтому если суд поддержит налогоплательщика, его решение будет трудно исполнить. Это причина использовать обеспечительные меры (ч. 2 ст. 90 АПК РФ).
Другое основание для этих мер – необходимость предотвратить серьезный ущерб. Его опасность доказывается не только ссылкой на спорную сумму. Она не всегда велика, но можно посчитать отношение этой суммы к зарплате сотрудников или иным долгам, что надо вскоре погасить. Чем больше это отношение, тем существенней для предприятия списываемая сумма. Поэтому аргументы наподобие: «взыскиваемые средства превышают 50 процентов от зарплаты, которую мы должны выдать», пригодятся в суде. «Аэрофлот» не оперировал соотношениями – сумма и так была велика. Поэтому его представители заявили о том, что изъятие денег снизит доходы, исключит возможность расчета по гражданско-правовым сделкам и выплату зарплаты, а это приведет к появлению неустоек, штрафов и т. д. Крайне желательно подтверждать слова документами. Это могут быть договора, по которым вскоре наступает срок расчетов (с указанием сумм платежей и санкций), баланс, где видна текущая задолженность по зарплате, отчетность, самостоятельно подготовленные справки о ближайших налоговых перечислениях. Данные можно свести в ведомость о задолженности, приложив ее к ходатайству о применении обеспечительных мер. Обязательно надо уведомить суд, если ИФНС уже выставила инкассовые поручения. Те, кто сообщает только о фактах ущерба, не прилагая каких-либо доказательств, обычно проигрывают. Как пример неправильного оформления документов укажем постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 19 сентября 2005 г. № 09АП-9620/05-АК по делу «Уфимского нефтеперерабатывающего завода». Как пример правильного оформления – доказательства, предъявленные ОАО «Апатит» (см. табл. 24), которые помогли добиться обеспечения на 5071 млн рублей (постановление ФАС СЗО от 20 декабря 2005 г. № А42-2698/2005-5).
42
При добровольной уплате возмещение меньше. Оно рассчитывается не со дня поступления денег в бюджет, а через месяц после подачи заявления о возврате.