Страница 20 из 33
3. Выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (для индивидуальных предпринимателей).
4. Выписка из книги продаж.
Если вы только перешли с УСН на общую систему налогообложения, то для подтверждения права на освобождение от уплаты НДС требуется только выписка из книги учета доходов и расходов.
Освобождение от НДС носит уведомительный характер – ждать решения от налоговой инспекции не нужно.
В НК РФ не установлены последствия нарушения срока уведомления налоговой о желании применять освобождение. Это означает, что лицам, фактически использовавшим освобождение, не может быть отказано в реализации данного права только лишь по мотиву непредставления в установленный срок соответствующего уведомления и документов. На это указывают п. 2 постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33 и письмо ФНС России от 16 марта 2015 г .48
После направления уведомления освобождение от НДС применяется в течение 12 последовательных календарных месяцев, если за каждые три последовательных календарных месяца соблюдается лимит выручки.
Если же сумма выручки за три последовательных месяца превысит 2 млн руб., то право на освобождение утрачивается. С 1-го числа месяца, на который приходится такое превышение, придется вновь приступить к исчислению и уплате НДС.
Поэтому, применяя освобождение от НДС, всегда нужно помнить, что налоговая может проверить выручку за любые трехмесячные периоды, которые содержатся в 12 месяцах. Например, за январь – март, февраль – апрель, март – май, апрель – июнь, май – июль и т. д .49
Рекомендация. Чтобы быть уверенным в праве на освобождение от уплаты НДС, следует ежемесячно сравнивать совокупную трехмесячную выручку с лимитом 2 млн руб. Всего насчитывается 10 таких временных интервалов, и в каждом нужно анализировать выручку.
По истечении 12-месячного срока применения освобождения от НДС необходимо принять решение о продлении использования права на освобождение либо об отказе от такого права. До 20-го числа месяца, следующего за 12-м месяцем, необходимо представить в налоговую инспекцию:
› уведомление о продлении использования права на освобождение или уведомление об отказе от использования права на освобождение;
› в любом случае – документы, подтверждающие, что в течение 12 календарных месяцев освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала 2 млн руб. (выписка из книги продаж, выписка из бухгалтерского баланса (выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций)).
Операции, не облагаемые НДС
В п. 2 ст. 146 НК РФ перечислены операции, не признаваемые объектом налогообложения НДС, в том числе передача имущества государственных и муниципальных предприятий при приватизации; операции по реализации земельных участков и долей в них; операции по реализации имущества и (или) имущественных прав должников, признанных банкротами.
В п. 1–3 ст. 149 НК РФ приведен закрытый перечень хозяйственных операций, не облагаемых НДС (освобождаемых от налогообложения), включающий, в частности, услуги по реализации жизненно необходимых медицинских изделий, медицинских услуг, услуг по уходу за больными, новорожденными, беременными женщинами; образовательные услуги; ритуальные услуги; услуги по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси и маршрутного такси); банковские операции (за исключением инкассации).
Некоторые не подлежащие обложению НДС операции относятся к видам деятельности, которые подлежат лицензированию (медицинские, образовательные услуги). Обязательным условием освобождения таких операций от НДС является наличие лицензии на осуществление соответствующей деятельности.
Статьей 149 НК РФ установлены льготы для следующих субъектов:
› столовых образовательных и медицинских организаций (подп. 5 п. 2);
› религиозных организаций (подп. 1 п. 3);
› общественных организаций инвалидов (подп. 2 п. 3);
› коллегий адвокатов, адвокатских бюро и адвокатских палат (подп. 14 п. 3).
Льготы, установленные ст. 149 НК РФ, применяются автоматически – без какого-либо заявления в налоговую.
Следует учитывать, что эти льготы не распространяются на посредников. Налогоплательщик, совершающий операции в интересах других лиц (на основе договоров поручения, комиссии, агентских договоров), не может претендовать на освобождение его операций от НДС.
Если налогоплательщик одновременно осуществляет операции, подлежащие обложению НДС, и операции, освобождаемые от налогообложения, то необходимо вести раздельный учет таких операций (п. 4 ст. 149 НК РФ).
Кроме того, для таможенного НДС в ст. 150 НК РФ закреплены случаи ввоза товаров на территорию России, освобождаемые от налогообложения, в частности, ввоз необработанных природных алмазов, продукции морского промысла, выловленной и (или) переработанной российскими рыбопромышленными предприятиями.
Пониженные ставки по НДС
По некоторым категориям хозяйственных операций применяется налоговая ставка не 18%, а ниже:
– 10% – пониженная, при реализации некоторых продовольственных, детских, медицинских товаров и печатных изданий;
– 0% – при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, услуг по международной перевозке товаров и по некоторым другим операциям.
Налоговые вычеты по НДС
Уменьшить сумму НДС позволяют налоговые вычеты, установленные ст. 171 НК РФ. Чаще всего налоговые вычеты исчисляются как суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг), в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС. Эти вычеты являются элементом расчета налога, применяются в заявительном порядке при соблюдении следующих условий:
– приобретенные товары (работы, услуги) должны предназначаться для использования в деятельности, облагаемой НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ), например, товары приобретены для последующей перепродажи или используются в производстве других товаров, реализация которых облагается НДС;
– наличие счета-фактуры с выделением суммы НДС (ст. 169 НК РФ);
– предоставление декларации, в которой заявлены налоговые вычеты.