Страница 19 из 33
2. Норма об автоматической утрате права на ПСН и переходе на общую систему налогообложения с начала года может работать и на пользу налогоплательщика. Если доход предпринимателя в налоговом периоде составил намного меньше потенциального или отсутствовал вообще, то предпринимателю выгоднее не платить налог в рамках ПСН и автоматически вернуться на общую систему налогообложения в силу подп. 3 п. 6 ст. 346.45 НК РФ. В этом случае суммы НДФЛ будут малы или равны нулю из-за отсутствия реального дохода. То же самое касается НДС. Пени за несвоевременную уплату авансовых платежей по налогам в рамках общего режима налогообложения в течение того периода, на который был выдан патент, платить не надо. Остается только налог на имущество, который обычно составляет небольшую сумму. При этом авансовые платежи, уплаченные по ПСН, подлежат зачету или возврату.
3. Если предприниматель совмещает несколько видов деятельности и на некоторые из них патент не выдается, то ему рекомендуется совмещать ПСН с УСН. Это выгоднее, чем совмещать ПСН с общей системой налогообложения. С переходом на УСН проблем быть не должно: если предприниматель удовлетворяет требованиям для применения ПСН, то он соответствует условиям перехода на УСН. К тому же при неуплате налога в рамках ПСН в срок налогоплательщик будет переведен не на общую систему налогообложения, а на УСН, что позволит сэкономить на налогах.
В постановлении Арбитражного суда Центрального округа от 8 февраля 2016 г. № Ф10-5048/2015 указано, что в случае одновременного применения предпринимателем упрощенной и патентной систем налогообложения и утраты по основаниям, перечисленным в п. 6 ст. 346.45 НК РФ, права на применение патентной системы налогообложения он обязан пересчитать и уплатить налог по упрощенной системе налогообложения в части полученного дохода от вида деятельности, по которому ему был выдан патент, с включением суммы дохода по этому виду деятельности в декларацию по УСН44.
2.3. Как снизить основные налоги
Основной легальный метод налогового планирования – это использование налогоплательщиком налоговых льгот и иных правовых механизмов, позволяющих законно снижать сумму, подлежащую уплате в бюджет.
Под налоговыми льготами понимаются преимущества, предоставляемые определенной категории налогоплательщиков, позволяющие не платить налог или платить его в меньшем размере. В этом смысле не все правовые возможности, позволяющие снижать размер налога, являются льготами. В НК РФ есть такие нормы, которые позволяют всем не платить налог в определенных ситуациях (например, закреплен перечень операций, освобожденных от налогообложения). Такие правила с научной точки зрения являются не льготами, а особенностями механизма исчисления налога.
В данном параграфе мы рассмотрим наиболее востребованные налоговые льготы и другие правовые способы, позволяющие снизить сумму налога, при этом сделав акцент на тех из них, которые играют наибольшую роль для налогоплательщиков и касаются основных налогов.
2.3.1. Как снизить НДС
Налог на добавленную стоимость (далее – НДС) уплачивают как организации, так и индивидуальные предприниматели. Основная налоговая ставка по НДС составляет 18%. В связи с этим правовые возможности снизить сумму данного налога представляют большой интерес.
Освобождение от НДС по ст. 145 НК РФ при выручке до 2 млн руб.
Статья 145 НК РФ предоставляет организациям и предпринимателям право быть освобожденными от обязанностей плательщика НДС. Условие применения такой льготы – общая сумма выручки за три предшествующих последовательных календарных месяца не должна превышать 2 млн руб. без учета НДС.
Этим правом не могут воспользоваться лица, реализующие только подакцизные товары в течение трех предшествующих месяцев, и участники проекта «Сколково». Если налогоплательщик торгует одновременно подакцизными и неподакцизными товарами, то использовать льготу он может только в отношении деятельности, связанной с неподакцизными товарами, и при раздельном учете реализации подакцизных и неподакцизных товаров.
Выручка за три последовательных месяца определяется исходя из правил ее отражения в бухгалтерском учете (п. 3 постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 3345). При этом в составе выручки можно не учитывать доходы от хозяйственных операций, не облагаемых НДС46, и доходы от реализации подакцизных товаров47, поскольку в отношении этих доходов рассматриваемое освобождение от НДС не применяется.
Пример
Определим право налогоплательщика на освобождения от обязанностей плательщика НДС по ст. 145 НК РФ.
Организация «Лютик» оказывает населению и организациям услуги по установке пластиковых окон. В части оказания услуг населению организация «Лютик» применяет ЕНВД, а в части оказания услуг организациям налоги уплачиваются по общему режиму.
Размер выручки (без учета НДС):
– от оказания услуг населению: в январе – 570 000 руб., в феврале – 450 000 руб., в марте – 300 000 руб.;
– от оказания услуг организациям: в январе – 450 000 руб., в феврале – 270 000 руб., в марте – 350 000 руб.
Решение
Совокупный размер выручки за три месяца (январь – март) составляет: 570 000 + 450 000 + + 300 000 + 450 000 + 270 000 + 350 000 = 2 390 000 руб.
Выручка, полученная по деятельности, облагаемой ЕНВД, не учитывается для целей применения освобождения по ст. 145 НК РФ, поскольку лица, перешедшие на ЕНВД, не являются плательщиками НДС. При определении права на льготу берем во внимание лишь выручку от оказания услуг организациям.
По деятельности, связанной с оказанием услуг организациям, сумма выручки составила: 450 000 + 270 000 + 350 000 = 1 070 000 руб.
Эта сумма не превышает 2 млн руб. Вывод: организация «Лютик» имеет право на освобождение от обязанностей плательщика НДС.
Порядок применения освобождения от НДС
Если вы желаете быть освобожденными от обязанностей плательщика НДС и укладываетесь в лимит выручки, то вам нужно уведомить налоговый орган по месту учета о своем намерении использовать право на освобождение. Это нужно сделать не позднее 20-го числа месяца, с которого вы начали использовать освобождение от обязанностей налогоплательщика. В налоговую инспекцию нужно представить следующие документы (абз. 2 п. 3, п. 6 ст. 145 НК РФ):
1. Уведомление об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС.
2. Выписка из бухгалтерского баланса (для организаций).