Страница 35 из 47
– векселя, выданные предприятием-векселедержателем компании-продавца при расчетах по товарным операциям;
– вложения предприятия в движимое и недвижимое имущество, имеющее материально-вещественную форму и предоставляемое компанией за плату во временное пользование (владение) с целью извлечения дохода;
– драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные материальные ценности, приобретенные для осуществления обычных видов деятельности;
– активы, имеющие материально-вещественную форму (основные средства, материально-производственные запасы, нематериальные активы).
Финансовые вложения принимают к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Она представляет собой сумму фактических затрат на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.
К фактическим затратам на приобретение активов в качестве финансовых вложений относят:
– суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
– суммы, уплачиваемые сторонним организациям за консультационные и информационные услуги, связанные с приобретением финансовых активов;
– вознаграждение, уплачиваемое посреднической организации, через которую приобретены активы в качестве финансовых вложений;
– иные затраты, связанные с приобретением финансовых активов.
Не включают в фактические затраты по приобретению финансовых вложений общехозяйственные и иные аналогичные расходы. Исключение составляют случаи, когда эти расходы непосредственно связаны с приобретением финансовых активов. Выбытие финансовых активов имеет место в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный (складочный) других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и др.
При выбытии финансового актива, по которому не определена его текущая рыночная стоимость, его стоимость устанавливают одним из следующих способов:
1) по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета;
2) по средней первоначальной стоимости;
3) по первоначальной стоимости первых по времени приобретений финансовых вложений (способ ФИФО).
Применение одного из указанных способов по группе (виду) финансовых активов производят исходя из допущения последовательности применения учетной политики.
Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (за исключением акций акционерных обществ), предоставленные другим предприятиям займы, депозитные вклады в банках, дебиторскую задолженность, приобретенную на основе уступки права требования, оценивают по первоначальной стоимости каждого выбывающего финансового актива.
Ценные бумаги можно оценивать при выбытии по средней первоначальной стоимости. Ее определяют по каждому виду ценных бумаг как частное от деления первоначальной стоимости вида ценных бумаг на их количество, которое складывается из первоначальной стоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших ценных бумаг в течение данного месяца.
Оценка по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых активов (способ ФИФО) основана на допущении, что ценные бумаги списывают в течение месяца в последовательности их приобретения (поступления). Это означает, что ценные бумаги, списываемые первыми, должны быть оценены по первоначальной стоимости ценных бумаг, первых по времени приобретения, с учетом первоначальной стоимости данных бумаг, числящихся на начало месяца.
При применении данного способа оценка ценных бумаг, находящихся в остатке на конец месяца, осуществляется по первоначальной стоимости последних по времени приобретений, а в стоимости проданных бумаг учитывают стоимость ранних по времени приобретений. По каждой группе (виду) финансовых вложений в течение отчетного года применяют один способ оценки.
Обесценением финансовых вложений признают существенное снижение их стоимости (ниже величины экономических выгод), которые организация рассчитывает получить от данных вложений в обычных условиях деятельности. Это условие касается финансовых вложений, по которым не определяют их текущую рыночную стоимость. В данном случае на основе отдельного расчета устанавливают расчетную стоимость финансовых вложений, которая равна разнице между их стоимостью, отраженной в бухгалтерском учете (учетной стоимостью), и суммой такого снижения.
Следующие условия определяют устойчивое снижение стоимости финансовых вложений:
– на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость значительно выше их расчетной стоимости;
– в течение отчетного года расчетная стоимость этих вложений существенно изменилась в направлении ее снижения;
– на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости этих финансовых вложений.
Обесценение финансовых вложений может происходить в следующих ситуациях:
– появление у компании-эмитента финансовых активов, находящихся в собственности у организации либо у ее должника по договору займа, имеющих признаки банкротства;
– совершение на фондовом рынке значительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене значительно ниже их учетной стоимости;
– отсутствие или существенное снижение поступлений от финансовых активов в форме процентов или дивидендов при высокой вероятности дальнейшего понижения этих поступлений в будущем и пр.
В случае, если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, предприятие формирует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью данных вложений.
Коммерческая организация образует указанный резерв за счет финансовых результатов (в составе прочих расходов), а некоммерческая – за счет увеличения расходов.
В бухгалтерской отчетности стоимость финансовых вложений отражают по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение. Проверку на обесценение финансовых вложений осуществляют не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения. Организация вправе производить указанную проверку в отчетные даты на основе промежуточной бухгалтерской отчетности. Организация должна обеспечить подтверждение результатов указанной проверки.
Если на базе накопленной информации предприятие делает вывод о том, что финансовые вложения более не удовлетворяют критериям устойчивого значительного снижения стоимости, а также при выбытии данных вложений, расчетная стоимость которых вошла в расчет резерва под обесценение финансовых вложений, сумма ранее созданного резерва относится на финансовый результат у коммерческой организации (в составе прочих доходов) или снижение расходов у некоммерческой организации.
Финансовые инвестиции, в отличие от реальных, предоставляют предприятиям более широкий диапазон выбора инструментов для вложения капитала, включая низкорисковые (государственные облигации) и высокорисковые инструменты инвестирования (акции и корпоративные облигации). Компания-инвестор осуществляет инвестиционную деятельность в более широком спектре – от консервативной до агрессивной стратегии поведения на фондовом рынке. В отличие от реальных инвестиций (капиталовложений), финансовые инвестиции более ликвидны благодаря способности обращения финансовых активов на вторичном фондовом рынке. Быстрое изменение ситуации на данном рынке предполагает необходимость более оперативного управления портфелем финансовых активов по сравнению с реальными инвестиционными проектами. Поэтому портфельный инвестор вынужден систематически анализировать и своевременно корректировать состав и структуру своего фондового портфеля.
Контрольные вопросы и задания.
1. Какие условия необходимо соблюдать для признания активов финансовыми вложениями?
2. Назовите активы предприятий, которые относят к финансовым вложениям.