Страница 17 из 47
По статье «Себестоимость проданных товаров» показываются учтенные затраты на производство продукции (работ, услуг), которые признаны в учете как расходы организации от обычных видов деятельности (согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации»).
2. Прибыль (убыток) от продаж = ВП – КР – УР,
где ВП – валовая прибыль, КР и УР – коммерческие и управленческие расходы, или:
Прибыль (убыток) от продаж = Выручка (нетто) от продажи товаров – (Себестоимость проданных товаров + Коммерческие + Управленческие расходы).
3. Прибыль (убыток) до налогообложения (бухгалтерская прибыль):
Бухгалтерская прибыль = Прибыль (убыток) от продаж ± Сальдо прочих доходов и расходов.
Состав прочих доходов приведен в ПБУ 9/99, а прочих расходов в ПБУ 0/99.
Бухгалтерская прибыль представляет собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основе учета всех хозяйственных операций и оценки статей баланса. На ее объем (по плану и отчету) оказывают влияние следующие факторы:
– величина прибыли от продажи товаров;
– положительное (отрицательное) сальдо прочих доходов и расходов.
4. Чистая прибыль (убыток) = Бухгалтерская прибыль (убыток) + Отложенные налоговые активы – Отложенные налоговые обязательства – Текущий налог на прибыль.
Корректирующие величины определяют в порядке, установленном в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».
Под отложенным налоговым активом понимают ту часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к снижению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджетный фонд в следующем за отчетным или в последующих за отчетным периодах.
Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) за каждый отчетный период признают в бухгалтерском учете и отчетности в качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величине налога.
Следовательно, на величину чистой прибыли оказывают влияние следующие факторы:
– сумма отложенного налогового актива;
– сумма отложенного налогового обязательства;
– изменение ставки налога на прибыль в отчетном периоде.
В процессе оценки выполнения плана прибыли следует иметь в виду, что прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, включают в финансовые операции отчетного года. Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, показывают в балансе отдельной строкой «Доходы будущих периодов» (счет 98). Они подлежат отнесению на финансовые результаты организации при наступлении отчетного периода, к которому они относятся.
В случае продажи и прочего выбытия имущества (основных средств и материальных запасов) доход или убыток по этим операциям относят на финансовые результаты (на счет 99 «Прибыли и убытки»). В бухгалтерском балансе финансовый результата на конец отчетного периода показывают как нераспределенную прибыль (непокрытый убыток). Наличие нераспределенной прибыли на конец отчетного периода служит источником пополнения собственных оборотных средств. Наоборот, наличие непокрытого убытка на эту дату негативно влияет на финансовую устойчивость организации, снижая величину собственных оборотных средств.
Контрольные вопросы и задания.
1. В каком порядке определяют прибыль от продаж?
2. Приведите методику определения бухгалтерской прибыли и факторы, влияющие на ее величину.
3. Сформулируйте факторы, влияющие на величину чистой прибыли организации. 3.6. Использование чистой прибыли
Действующие нормативные правовые акты предоставляют предприятиям право оперативно маневрировать поступающей в их распоряжение прибылью. Чистая прибыль отчетного года может быть направлена организацией на:
1. Выплату причитающихся персоналу сумм премий, материальной помощи, вознаграждений.
2. Пополнение резервного капитала. Данный капитал формируют путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом акционерного общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5 % от чистой прибыли до достижения размера, определенного уставом общества.
3. Выплату дивидендов учредителям (участникам) акционерной компании по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности.
4. Финансирование капитальных вложений с расчетного счета (например, приобретение оборудования, транспортных средств, вычислительной техники и др.).
5. Увеличение уставного капитала при доведении его размера до величины чистых активов.
6. Другие цели, предусмотренные учредительными документами (например, передачу ее структурным подразделениям, выделенным на отдельный баланс, благотворительность и т. д.).
На погашение убытков отчетного года могут быть направлены средства:
– резервного капитала;
– добавочного капитала;
– целевые взносы участников простого товарищества.
Движение сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка предприятие отражает на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумму чистой прибыли отчетного года списывают заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 в корреспонденции с кредитом счета 99 «Прибыли и убытки».
Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организуют таким образом, чтобы обеспечить обобщение информации по направлениям использования средств. План счетов бухгалтерского учета от 31.10.2000 не предусматривает субсчетов к данному счету (84), но в инструкции к нему рекомендуют вести раздельный учет средств нераспределенной прибыли, направленных на создание и приобретение нового имущества и еще неиспользованных.
Отметим, что увеличение доли собственного капитала за счет нераспределенной прибыли способствует укреплению финансовой независимости предприятия от внешних источников финансирования. Финансистам необходимо знать эти особенности в учетной политике предприятия, чтобы принимать обоснованные управленческие решения, касающиеся использования средств, образуемых из чистой прибыли. Эффективность разработанной политики формирования собственных финансовых ресурсов за счет чистой прибыли можно оценить с помощью коэффициента устойчивого экономического роста (Куэр):
Куэр = (ЧП – Д) / СК,
где ЧП – чистая прибыль предприятия за расчетный период; Д – сумма дивидендов, выплаченных акционерам за расчетный период; СК – средняя за рассматриваемый период стоимость собственного капитала (итог раздела III баланса); (ЧП – Д) – реинвестируемая чистая прибыль, направленная на финансирование внеоборотных активов. Показатель выражает устойчивость и перспективы развития предприятия, т. е. какими темпами в среднем увеличивается его экономический потенциал (при условии сравнения данного коэффициента в динамике за ряд периодов).
Контрольные вопросы и задания.
1. На какие цели направляют чистую прибыль отчетного года?
2. Назовите средства, которые могут быть направлены на погашение убытков отчетного года.
3. Приведите методику расчета коэффициента устойчивого экономического роста и что характеризует данный показатель?
Глава 4
Налогообложение российских предприятий 4.1. Экономическое содержание и назначение налогов
Налоги – важный инструмент управления рыночным хозяйством и проведения национальной финансовой политики. Они призваны формировать доходы бюджетного фонда государства, стимулировать инвестиционную активность предприятий, ограничивать рост цен и темпы инфляции.
С переходом экономики России в 90-е годы появилась настоятельная необходимость изучения вопросов теории и практики налогообложения с целью ее наиболее эффективного применения.