Страница 13 из 47
Формирование доходов, расходов и прибыли предприятия 3.1. Классификация доходов и факторы, влияющие на их величину
Исходя из стандартов бухгалтерского учета в России, доходами предприятия признают повышение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, что приводит к увеличению его капитала (при условии, что величина вкладов его участников в капитал остается неизменной).
Не приводят к росту собственного капитала и, следовательно, не признаются доходами поступления от других юридических и физических лиц сумм:
– налога на добавленную стоимость (НДС), акцизов, экспортных пошлин и иных обязательных платежей в бюджетный фонд государства;
– по договорам комиссии, агентским и другим аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. д.;
– в порядке предварительной оплаты продукции (работ, услуг);
– авансов в счет оплаты продукции (работ, услуг);
– задатка;
– в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
– в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.
Доходы предприятия исходя из характера, условия получения и направления деятельности систематизируют на:
– доходы от обычных видов деятельности;
– прочие доходы.
Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считают прочими поступлениями. Исходя из характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения, организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями.
Доходами от обычных видов деятельности считают выручку от реализации продукции (работ, услуг).
На предприятиях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное владение и пользование своих активов по договору аренды, выручкой признают арендную плату.
В организациях, предметом деятельности которых считают предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, выручкой признают поступления от данной деятельности (лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности).
На предприятиях, предмет деятельности которых – участие в уставных капиталах других предприятий, выручкой считают поступления от данной деятельности.
В бухгалтерском учете выручку отражают в сумме, определенной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. Если величина поступлений покрывает лишь часть выручки, то выручку, принимаемую к бухгалтерскому учету, определяют как сумму поступлений и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлениями).
Величину поступления и (или) дебиторской задолженности определяют исходя из цены, зафиксированной в договоре между поставщиком и покупателем (заказчиком) или пользователем активами предприятия. При реализации продукции (работ, услуг) на условиях коммерческого кредита, предоставленного в виде отсрочки (рассрочки) оплаты, выручку отражают в бухгалтерском учете в полной сумме дебиторской задолженности.
Величину поступления и (или) дебиторской задолженности по договору, который предусматривает исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, принимают к бухгалтерскому учету по стоимости полученных или подлежащих получению товаров. Стоимость товаров, полученных или подлежащих получению предприятием, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых условиях обычно определяют стоимость аналогичных товаров.
В состав прочих доходов включают:
– поступления, связанные с предоставлением за плату во временное владение и пользование активов предприятия;
– поступления, относящиеся к предоставлению за плату прав, возникающих из интеллектуальной собственности;
– поступления (включая процентные доходы по ценным бумагам), связанные с участием в уставных капиталах других предприятий;
– прибыль, полученную организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
– выручку от продажи основных средств и иного имущества;
– проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете предприятия в этой кредитной организации;
– штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
– возмещение причиненных предприятию убытков;
– прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году;
– суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
– суммы дооценки активов;
– прочие доходы.
К прочим доходам относят поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийные бедствия, пожары, аварии и т. д.); стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов.
В бухгалтерском учете и отчетности выручку от реализации признают при наличии следующих условий:
– Организация имеет право на получение такой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное другим соответствующим образом.
– Сумма выручки от реализации может быть определена.
– Присутствует уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод предприятия (например, оно получило актив в оплату, отсутствует неопределенность в получении актива).
– Право собственности (владения, пользования и распоряжения) на товар перешло от продавца к покупателю, или работа принята заказчиком (услуга оплачена).
– Расходы, которые произведены или будут произведены в связи с данной операцией, могут быть достоверно установлены.
Если в отношении денежных средств и иных полученных предприятием активов не исполнено хотя бы одно из перечисленных условий, то в бухгалтерском учете и отчетности признают кредиторскую задолженность, а не выручку от реализации.
Метод определения выручки от реализации предприятие выбирает самостоятельно при принятии учетной политики на предстоящий финансовый год исходя из условий хозяйствования и заключенных договоров.
В налоговом учете выручка от реализации (доход) включает в себя:
– доходы от реализации товаров (продукции, работ, услуг);
– внереализационные доходы;
– доходы, не учитываемые при определении налога на прибыль (ст. 251 НКРФ).
Доходы устанавливают на основании первичных документов и данных регистров налогового учета.
Объем выручки от реализации зависит от ряда факторов:
– ценовой политики;
– ассортиментной политики предприятия-изготовителя;
– объема реализации произведенной продукции;
– уровня налогообложения валовой выручки от реализации (ставок косвенных налогов – НДС и акцизов);
– емкости товарного рынка;
– уровня конкуренции между товаропроизводителями;
– форм расчетов за продукцию (товары, работы и услуги) и др.
Ценовая политика – один из ключевых методов управления выручкой от реализации. Она обеспечивает наиболее важные приоритеты производственного и научно-технического развития предприятия. Ценовая политика непосредственно влияет на результаты его операционной (текущей) деятельности, формирование маркетинговой стратегии и финансовое состояние. Кроме того, ценовая политика способствует укреплению позиций продавца на товарном рынке.
Контрольные вопросы и задания.
1. Приведите принятую в России классификацию доходов.
2. Какие статьи включают в состав прочих доходов?
3. При наличии каких условий признают выручку от реализации в бухгалтерском учете и отчетности?
4. Назовите факторы, влияющие на объем выручки от реализации продукции (товаров, работ и услуг).