Страница 7 из 19
АЛЬТЕРНАТИВНЫЙ МИНИМАЛЬНЫЙ НАЛОГ (англ. alternative minimum tax) – специальный вид налога, применяемый в США как средство борьбы против чрезмерно успешной, по мнению властей, практики использования налоговых льгот для уменьшения платежей налогоплательщиков по подоходному налогу и по налогу на прибыли корпораций.
Одной из мер борьбы против такой практики было сокращение числа и размеров налоговых льгот, а другой – введение А.м.н.
Налоговой базой для А.м.н. установлен размер облагаемого дохода, рассчитанного согласно отчетности налогоплательщика, плюс сумма использованных им льгот. К рассчитанной таким образом налоговой базе затем применяется ставка А.м.н. в 20 % для корпораций и ставки 26 или 28 % – для индивидуальных налогоплательщиков. После этого полученные суммы А.м.н. сравниваются с суммами налоговых платежей, начисленными налогоплательщиками на основе их собственных расчетов, и если эти последние оказываются меньше сумм, начисленных по А.м.н., то налогоплательщик должен будет платить А.м.н. Если же А.м.н. оказывается меньше налогов, начисленных в обычном порядке, то налогоплательщик платит эти обычные налоги.
Значение А.м.н. состоит в том, что он позволяет альтернативным образом «гасить» негативный эффект от перегрузки налоговой системы многочисленными и плохо согласованными между собой льготами, однако при этом следует иметь в виду, что А.м.н. ограничивает использование только легально установленных льгот, но не может противодействовать применению нелегальных форм сокрытия доходов от налогообложения и уклонения от налогов, особенно практикуемых с привлечением средств международного налогового планирования.
АМОРТИЗАЦИЯ (англ. depreciation) – 1) в политической экономии – объективный процесс постепенного перенесения стоимости средств труда по мере износа на производимый с их помощью продукт; 2) в налогообложении – нормируемое списание части денежной выручки предприятия (при определении его облагаемого дохода) в амортизационные фонды, предназначенные для возмещения стоимости износа (физического и морального) используемых основных средств (капитальных активов); 3) в банковской сфере – платежи должника, осуществляемые в погашение базовой, основной суммы его долгового обязательства (т. е. без учета нарастающих процентов).
А. как понятие налогового права значительно шире А. в ее экономическом значении. В налоговом праве в порядке А. могут списываться не только расходы на приобретение средств труда, но и многие другие расходы долговременного характера: на освоение нового производства и внедрение новых технологий, на приобретение патентов, торговых марок и знаков, авторских прав, прав на использование природных ресурсов и т. д. В ряде стран в порядке А. разрешается списывать также гудвилл, если эти права являются приобретенными и приняты на баланс предприятия. Единственным исключением являются расходы на приобретение земельных участков – земля считается «неснашиваемым» фактором производства и потому А. не подлежит (однако расходы на благоустройство и улучшение качества земли могут списываться в порядке А.).
Промышленные и иные права, натуральные ресурсы могут списываться в порядке А., если они приобретены в собственность и отражены в балансе предприятия по их полной стоимости (А. разрабатываемых природных ресурсов допускается в порядке так называемой «скидки на истощение недр»). Если же предприятию принадлежат лишь права использования (патентов – по лицензионным соглашениям, природных ресурсов – по концессиям и т. д.), которые оно оплачивает регулярными платежами (в виде роялти, арендной платы и др.), то эти платежи списываются из валового дохода в обычном порядке, как и прочие текущие материальные расходы.
В налоговом праве А. представляет собой один из «бумажных» (т. е. не основанных на реальном расходовании средств) вычетов из валового дохода предприятия, применяемых при определении его дохода для целей налогообложения. С помощью А. государство освобождает от обложения часть денежной выручки предприятий, которая с их точки зрения представляет собой возмещение ранее сделанных затрат на приобретение основных средств. В прошлом определение норм амортизационных списаний отдавалось целиком на усмотрение самих предприятий. Пользуясь этим, последние устанавливали для себя такие нормы списаний, что основная масса их прибылей в отчетном балансе переводилась в разряд амортизационных отчислений и таким образом укрывалась от налогообложения.
Поэтому в период после Второй мировой войны практически во всех развитых странах введены нормы (предельные или рекомендуемые) амортизационных отчислений. Нормы и методы амортизационных списаний устанавливаются налоговыми органами (в ряде стран – министерствами финансов), и формально сфера их применения юридически ограничена лишь определением дохода (прибыли) для целей налогообложения. Поэтому индивидуальные предприятия обычно ведут две системы отчетности и составляют два баланса: один – для налоговых органов, другой – для себя (в последнем они могут учитывать А. любым удобным для себя способом и по любым нормам, по своему усмотрению). Для предприятий, составляющих публичную отчетность, обычно существует требование строгого соответствия между А., показываемой в их публичных отчетах, и А., начисляемой в налоговых целях.
Для начисления А. в налоговом праве обычно существуют два основных ограничения: во-первых, в порядке А. не может быть списана сумма, превышающая первоначальную стоимость основного средства (исключая случаи его разрешенной переоценки); во-вторых, период А. не должен превышать срока службы амортизируемого средства. А. также не подлежит остаточная стоимость основного средства, по которой предприятие реализует его после истечения срока использования.
Налоговое законодательство устанавливает нормы и методы А. Кроме того, во многих странах в качестве дополнительных налоговых льгот (для отдельных групп нового оборудования, в отдельных льготируемых районах или в рамках временных мер по стимулированию инвестиций) применяются специальные методы ускоренной А.
Нормы А. предписываются налоговыми властями либо в виде предельного срока использования основных средств (например, 10 лет), либо в виде годовых норм списания А. (например, по 10 % ежегодно). Как правило, нормы А. устанавливаются с таким расчетом, чтобы они не только покрывали физический и моральный износ основных средств, но еще и обеспечивали бы предприятиям возможность безналогового накопления прибылей для дальнейшего развития. Чаще всего нормы А. устанавливаются по отраслям и видам деятельности, иногда – по укрупненным группам активов и основных средств. Обычные годовые нормы А.: для машин и оборудования – 15–25 %; для автомобилей и оргтехники – 30–33 %; для зданий и сооружений – 2–5 %; стоимость патентов и других подобных прав обычно списывается равными долями в течение всего срока их действия; гудвилл (например, в Италии) списывается в течение 5 лет – по 20 % ежегодно. Льготные нормы А. иногда допускают списание до 50 % и более стоимости активов в первый же год их использования. Именно за счет использования А. и других «бумажных» вычетов предприятия расходуют на оплату корпорационного налога в среднем не более 15–20 % от их реальных прибылей – при нормативных ставках этого налога 35–50 %.
АМОРТИЗИРУЕМОЕ ИМУЩЕСТВО – материальные активы, определенные виды интеллектуальной (промышленной) собственности, а также некоторые виды финансовых расходов, стоимость (сумма) которых может относиться на затраты в порядке списания амортизационных отчислений.
В Российской Федерации А.и. в соответствии с гл. 25 НК РФ признаются имущество, а также объекты интеллектуальной собственности, которыми владеет налогоплательщик на основе права собственности и использует их для извлечения дохода, стоимость их погашается начислением амортизации при сроке полезного использования от 12 месяцев и первоначальной стоимости более 20 тыс. руб.
В состав А.и. не могут быть включены: имущество бюджетных и некоммерческих организаций; имущество, приобретенное с использованием бюджетных средств целевого финансирования; объекты лесного и дорожного хозяйства, созданные с использованием средств целевого финансирования; продуктивный скот, а также приобретенные издания, права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение таких прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора.