Страница 9 из 16
Для целей исчисления налога на имущество переоценка основных средств:
• не учитывается, если налог рассчитывается исходя из кадастровой стоимости (п. 2 ст. 375 НК РФ);
• учитывается, если налог рассчитывается исходя из остаточной стоимости (при дооценке – увеличенной, при уценке – уменьшенной) (п. 3 ст. 375 НК РФ);
В программе 1С:БП результаты переоценки отражаются документом «Операция».
Доходы и расходы, связанные с переоценкой, учитываются по статье прочих доходов и расходов с видом «Переоценка внеоборотных активов» и снятым флажком «Принимается к налоговому учету».
1.17. Прочее выбытие ОС и оборудования
1.17.1. Безвозмездная передача ОС
Выбытие ОС в результате безвозмездной передачи оформляется документом «Передача ОС», с видом операции «Безвозмездная передача».
При проведении формируются проводки:
Дт 2х Кт 02.01 – доначисление амортизации
Дт 02.01 Кт 01.09 – списание начисленной амортизации
Дт 01.09 Кт 01.01 – списание первоначальной стоимости ОС
Дт 91.02 Кт 01.09 – списание остаточной стоимости ОС
Дт 91.02 Кт 68.02 – отражен НДС по безвозмездной передаче
Для корректного отражения в бухгалтерском и налоговом учете, операция корректируется вручную (убирается проводка отражения Дохода Дт 62.01 Кт 91.01).
Документ создает записи в регистрах основных средств:
• начисление амортизации (бухгалтерский учет);
• начисление амортизации (Налоговый учет);
• расчет амортизации;
• события ОС;
• состояние ОС организаций;
• НДС продажи.
При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с такой передачей. Для этого в статье прочих доходов и расходов должна быть убрана галочка «Принимается к налоговому учету».
1.17.2. Выбытие ОС
Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета (п. 29 ПБУ 6/01).
Расходы от выбытия основных средств включаются в состав прочих расходов и отражаются в учете в том отчетном периоде, к которому относятся (п. 31 ПБУ 6/01, п. 86 Методических указаний по учету ОС № 91н, п. 11 ПБУ 10/99).
Начисление амортизации по выбывшему объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем списания этого объекта с бухгалтерского учета (п. 22 ПБУ 6/01).
Проводки по отражению хозяйственной операции:
Дт 2х Кт 02.хх – доначисление амортизации за текущий месяц
Дт 02.хх Кт 01.09 – списание начисленной амортизации
Дт 01.09 Кт 01.хх – списание стоимости ОС
Расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации объектов основных средств, включая суммы недоначисленной (в соответствии с установленным сроком полезного использования) амортизации (по объектам с линейным методом начисления амортизации), включаются в состав внереализационных расходов (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Если амортизация по выбывающему объекту начислялась нелинейным методом, то сумма недоначисленной амортизации будет продолжать списываться в рамках суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы), поскольку в соответствии с п. 13 ст. 259.2 НК РФ при выбытии объекта он исключается из состава амортизационной группы (подгруппы) без изменения ее суммарного баланса (абз. 2 пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).
В программе 1С:БП для отражения операций по списанию основных средств используется документ «Списание ОС». В нем указывается:
• событие ОС – «Списание»;
• причина списания;
• основное средство, подлежащее списанию;
• счет списания;
• статья Прочих доходов и расходов, с видом «Ликвидация основных средств» и установленным флажком «Принимается к налоговому учету».
1.17.3. Вклад в уставный капитал
Вклад в уставный капитал признается у организации-участника финансовым вложением на дату государственной регистрации этого ООО (п. 3 ПБУ 19/02). Финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости (п. 8 ПБУ 19/02). Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которым предусмотрена оплата в неденежной форме, определяется как стоимость активов, подлежащих передаче, установленная исходя из цены, по которой организация в сравнимых обстоятельствах обычно определяет стоимость аналогичных активов (п. 14 ПБУ 19/02).
Если согласованная участниками денежная оценка имущества, передаваемого в качестве вклада в уставный капитал, отличается от его балансовой стоимости, то разница учитывается в прочих доходах (если балансовая стоимость меньше согласованной) или в прочих расходах (если балансовая стоимость выше согласованной) (п. 7 ПБУ 9/99, п. 11 ПБУ 10/99).
Выбытие активов, связанное с внесением вклада в уставный капитал другой организации, не признается расходом организации (п. 3 ПБУ 10/99).
Для целей налогового учета стоимость доли в уставном капитале другой организации признается равной остаточной стоимости вносимого имущества, определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности, с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении (абз. 4 п. 1 ст. 277 НК РФ). Доходов и расходов при передаче имущества в уставный капитал другой организации не возникает (п. 3 ст. 270 НК РФ, пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ), в том числе не включается в доходы и расходы разница между согласованной участниками денежной оценкой передаваемых основных средств и их остаточной стоимостью в налоговом учете передающей организации. Учитывая, что в бухгалтерском учете эта разница является прочим доходом (прочим расходом) организации, в соответствии с ПБУ 18/02 с этой разницы будет признан постоянный налоговый актив (постоянное налоговое обязательство).
Если передается основное средство, по которому применялась амортизационная премия, восстанавливать ее не надо (пп. 4 п. 3 ст. 39, п. 9 ст. 258 НК РФ).
При передаче имущества в уставный капитал другой организации необходимо восстановить ранее принятый по нему к вычету НДС. В отношении основных средств НДС восстанавливается пропорционально остаточной (балансовой) стоимости актива без учета переоценки (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). Сумма восстановленного НДС в расходах не учитывается (письма Минфина РФ от 04.05.2012 № 03–03–06/1/228, от 02.08.2011 № 03–07–11/208, от 19.12.2006 № 07–05–06/302). В книге продаж регистрируются документы, которыми оформляется передача имущества и в которых указаны суммы НДС, подлежащие восстановлению у передающей стороны (п. 14 раздела II Приложения № 5 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).
В программе 1С:БП вклад в уставный капитал другой организации (финансовое вложение) оформляется следующими документами: