Страница 10 из 16
1) документ «Операция» отражает признание стоимости финансового вложения в виде доли в УК:
Дт 58.01.1 Кт 76.09 проводка в БУ
2) документ «Списание ОС» отражает передачу ОС во вклад в УК другой организации, с указанием:
• местонахождение ОС;
• счет списания 76.09 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами;
• событие ОС – Списание;
• причина списания – Передача в УК;
• передаваемое ОС;
При проведении формируются проводки:
Дт счет затрат Кт 02.01
Дт 02.01 Кт 01.09
Дт 01.09 Кт 01.01
Дт 76.09 Кт 01.09
3) документ «Операция» отражает признание стоимости финансового вложения в налоговом учете:
Дт 58.01.1 Кт 76.09 проводка в НУ
4) документ «Операция» отражает суммы превышения балансовой стоимости передаваемого основного средства над его денежной оценкой, согласованной участниками:
• Дт 76.09 Кт 91.01 отражена сумма превышения номинальной стоимости доли организации в УК над остаточной стоимостью ОС;
• Дт 91.02 Кт 76.09 отражена сумма превышения балансовой стоимости передаваемого основного средства над его денежной оценкой, согласованной участникам.
5) документ «Отражение начисления НДС» отражает сумму восстановленного НДС с остаточной стоимости ОС:
Дт 19.01 Кт 68.02
6) документ «Операция» отражает восстановление НДС, включенного в стоимость финансового вложения:
Дт 58.01.01 Кт 19.01
1.18. Амортизация ОС
Стоимость объектов основных средств в общем случае погашается посредством начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01).
Не начисляется амортизация по законсервированным объектам основных средств, по объектам основных средств некоммерческих организаций, по объектам основных средств, потребительские свойства которых не изменяются с течением времени (земельные участки, объекты природопользования, объекты, отнесенные к музейным предметам и коллекциям и др.).
В бухгалтерском учете начисление амортизации основных средств производится одним из следующих способов:
• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
При линейном способе начисления амортизации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта (п. 19 ПБУ 6/01).
Срок полезного использования основного средства для расчета амортизации может определяться исходя из ожидаемого срока использования этого объекта, ожидаемого физического износа с учетом режима и условий эксплуатации, нормативно-правовых и других ограничений использования объекта (п. 20 ПБУ 6/01).
Начисление амортизации по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта или списания его с бухгалтерского учета (п. 21, п. 22 ПБУ 6/01). В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизации не приостанавливается, кроме случаев перевода его на консервацию на срок более 3-х месяцев или периода восстановления, превышающего 12 месяцев (п. 23 ПБУ 6/01).
Начисление амортизации производится независимо от результатов деятельности организации и отражается в бухгалтерском учете в том периоде, к которому оно относится (п. 24 ПБУ 6/01).
Под основным средством в налоговом учете понимается амортизируемое имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб., используемое в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ).
Стоимость объектов основных средств в общем порядке погашается посредством начисления ежемесячной амортизации в соответствии со ст. 259, ст. 259.1, ст. 259.2 НК РФ.
В налоговом учете применяются следующие методы начисления амортизации (п. 1 ст. 259 НК РФ):
• линейный метод
• нелинейный метод
Выбранный метод начисления амортизации применяется ко всем объектам амортизируемого имущества (за исключением объектов, амортизация по которым всегда начисляется линейным методом в соответствии с п. 3 ст. 259 НК РФ – здания, сооружения, передаточные устройства, входящие в восьмую – десятую амортизационные группы) и отражается в учетной политике организации для целей налогообложения. Изменение метода возможно с начала очередного налогового периода, при этом переход с нелинейного метода на линейный возможен не чаще одного раза в пять лет (ст. 259 НК РФ).
В целях начисления амортизации амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования (п. 1, п. 3 ст. 258 НК РФ). Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждается Правительством РФ (п. 4 ст. 258 НК РФ).
Суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг, относят к прямым расходам (п. 1 ст. 318 НК РФ). Амортизацию остальных объектов основных средств относят к косвенным расходам. Перечень прямых расходов, связанных с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг), организация вправе определить самостоятельно (п. 1 ст. 318 НК РФ). Порядок отнесения расходов к прямым или косвенным должен быть экономически обоснован и обусловлен особенностями технологического процесса, расходы могут быть отнесены к косвенным только при отсутствии реальной возможности отнести их к прямым (письмо Минфина РФ от 05.09.2018 № 03–03–06/1/63428).
Для целей бухгалтерского учета, в документе «Принятие к учету ОС» (п.1.10), на закладке «Бухгалтерский учет», указывается способ начисления амортизации.
Если используется документ «Поступление ОС» (п.1.1.), то способ начисления амортизации всегда линейный (устанавливается по умолчанию).
Для целей налогового учета способ начисления амортизации указывается в форме «Настройки налогов и отчетов» для налога на прибыль. Вне зависимости от выбранного способа для восьмой – десятой амортизационных групп всегда по умолчанию применяется только линейный способ начисления амортизации.
Способ отражения расходов по амортизации выбирается из справочника «Способы отражения расходов по амортизации» в документах «Принятие к учету ОС», «Поступление основных средств на закладке «Бухгалтерский учет».
Для каждого способа отражения расходов в справочнике указывается:
• наименование;
• счет затрат;
• субконто;
• коэффициент.
Выбранный способ отражения расходов для основного средства можно изменить с помощью документа Изменение отражения амортизации ОС.
Новый способ отражения расходов по амортизации будет действовать с месяца, следующего за месяцем его изменения.
Информация по способам отражения расходов в привязке к объектам Основных средств хранится в специализированных регистрах «Способы отражения расходов по амортизации», которые заполняются по результатам проведения документов по учету ОС.